強化內部審計 完善財政機關內部監督機制的思考

摘 要：在“黨要管黨、從嚴治黨”戰略部署的持續深入和我國經濟轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的大背景下，進一步深化財政體制改革日益緊迫，而實行科學而高效的內部審計機制來代替傳統的內部檢查則是財政體制改革成功的重要保障。

關鍵詞：財政機關 內部審計 內部監督

財政內部監督是指由各級財政部門內設的財政監督檢查機構派出的檢查組或人員，對財政部門內設各職能機構的財政財務、會計管理、預算編制執行、內部控制制度、直屬單位的財務收支和會計信息質量以及有關財政經濟管理活動的真實性、合法性、效益性進行綜合性或專題性檢查和監控的經濟管理活動，旨在以依法監督、注重預防和規范管理為原則，促進本部門及其工作人員遵守國家法律制度、強化內部控制、防范管理風險、提高管理效能、推進廉政建設等工作的全面落實。

?????一、財政內部監督機制存在的問題

財政內部監督檢查是對財政部門內部權力運行的一種制約措施，是財政部門自我監督、自我約束、自我凈化的重要機制，是從源頭上防治職務犯罪的重要保證。隨著當前“黨要管黨、從嚴治黨”戰略部署的持續深入和社會主義市場經濟體制的日益完善，以及財政體制改革的不斷深化，內部監督作為財政監督的重要組成部分顯得日趨重要，地位和作用也隨之提高。為了實現財政體制改革的總目標，財政部提出了“堅持科學監督、依法監督，狠抓兩基建設，不斷健全覆蓋所有政府性資金和財政運行全過程的監督機制，促進建立預算編制、執行和監督相互協調、相互制衡的新機制”的財政監督發展新要求，其目的就是在內部監督檢查中，起到強化內部管理、完善職能、嚴肅紀律、預防犯罪的作用。但是在內部監督的實施過程中依然存在著一些問題：

首先，財政內部監督尚未形成完整的法律體系，內部監督工作缺乏有力的法律支撐。目前，我國用于財政內部監督的有關規定，僅有一部財政部于2010年出臺的《財政部門內部監督檢查辦法》，但是由于立法層次較低，且所列條款比較常規，內容過于籠統，缺乏深入而明確的法律依據，實施過程中難以依此為據覆蓋財政資金運行的全過程。

其次，財政內部監督與財政管理脫鉤情況嚴重，監督的和管理的基本上是各搭各的臺，各唱各的戲，互不協調，互不溝通。又由于長期以來財政工作固有的“重分配、輕監督”思想，使得無論是財政從業者或是其他政府工作者，都片面的把財政的內部監督作為單純的增收節支和預防職務犯罪的一種手段，而沒有對財政內部監督和財政管理的內在聯系進行深入發掘。也就是在實際監督過程中，只監督預算執行情況，而對于預算的編制、審核以及調整則往往造成內部監督的死角。

第三，監督隊伍人員組成單一，基本由原來財政部門內部科室抽調拼湊組成，所以“不識廬山真面目，只因身在此山中”的情況比比皆是，內部監督人員不能適時的跳出管理思維來進行監督。所以對監督職能的認識比較片面，對于監督立場的選擇、監督視角的調校以及監督尺度的把握都存在不足。所以導致內部監督停留在淺層面，使得監督的廣度、深度、力度都受到限制，不能從根本上起到防患于未然的作用。

第四，內部監督技術手段落后，工作思想相對保守，不能適應新時代財政監督工作的需要。隨著“金財工程”推進的日益深入，財政管理工作的智能化、信息化、科技化特征越來越明顯，而財政內部監督的技術手段則仍然比較原始，仍然以查錯糾弊為目的，組織突擊性、專項性等事后檢查為主，尚未建立起事前審核、事中監控、事后檢查相結合的財政監督機制。這種單一而片面的監督方法，對監督者工作經驗和個人喜好的依賴性極高，所發現的問題帶有極強的偶然性，極易形成監督死角和盲區，無法對財政資金運行全過程實行有效監控，難以充分發揮財政監督檢查應有的作用，更難以適應現代財政管理的發展需要。

?????二、完善財政內部審計促進財政機關內部監督機制的思路

財政內部監督檢查必須嚴格按照財政內部監督制度要求規范地開展監督活動，所以在堅持依法實施內部監督的同時，有效的完善現行內部監督機制的不足，建立健全財政內部監督法律體系，從而充分發揮財政監督及其內部監督作用才是開展財政內部監督管理的根本目的。而建立并強化財政內部審計機制，利用現代內部審計的新概念代替傳統的內部檢查思維，采用先進的審計技術方法代替陳舊的監督檢查手段，則是在短時間內取得較好效果的有效途徑。

首先，在法律支撐方面內部審計相對于傳統的內部監督更具有強制力。早在2006年全國人民代表大會常務委員會就修訂并重新頒布了《中華人民共和國審計法》，本法對建立健全內部審計制度有了明確規定，而在2018年審計署根據該法，又公布了《審計署關于內部審計工作的規定》，該規定在內部審計機構和人員管理、內部審計職責權限和程序、審計結果運用等方面均做了規范化、精細化、專門化的規定，可以更好的滿足黨的十八大以來《國務院關于加強審計工作的意見》《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》等黨中央國務院文件對新時代審計監督工作提出的新要求。

其次，在監督范圍方面，內部審計的監督范圍除了對傳統的本單位及所屬單位財政財務收支、經濟管理和效益、固定資產投資項目等情況進行監督外，還對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施、發展規劃、戰略決策、重大措施以及年度業務計劃執行、內部管理的領導人員履行經濟責任等情況依法進行審計，其范圍基本覆蓋了本單位的現實職能和潛在職能，在監督范圍上突破了一般意義上單純的經濟活動監督，擴展到除經濟活動以外的政策落實跟蹤、風險管控、領導人員履職盡責等非單純經濟活動方面，通過進一步擴展職責范圍，充分發揮了內部審計作用，加大了內部審計的監督力度。

第三、在內部監督檢查的獨立性方面，內部審計在領導機制和自身建設等兩個方面予以加強。一個是進一步明確了健全有利于保障內部審計獨立性的領導機制，明確了履行內部審計職責的機構應當在單位黨組織直接領導下開展內部審計工作，主要負責人要定期聽取內部審計工作匯報，加強對內部審計工作規劃、年度審計計劃、審計質量控制、問題整改和隊伍建設等重要事項的管理。硬性制度和條款的建立，為內部審計機構和從業人員撐起了“腰桿”，排除了內部監督檢查工作中常見的人情干擾和權利干擾，讓內部審計人員有了尊嚴，讓內部審計工作有了權威，為內部審計工作擁有安全、獨立、清靜的工作環境提供了有力保障。

第四、在監督檢查成果的運用方面，內部審計相較于傳統的內部檢查應用面更廣、影響力更深、導向力更加明確。具體表現在內部審計在其職能的設定上就注重審計成果的運用，建立相應的問題整改機制，對所發現的問題徹底整改，整肅問題滋生和蔓延的溫床，杜絕以往屢查屢犯、屢犯屢查、周而復始的情況。同時內部審計機制注重和其他內部監督力量協調配合，改變了以往“各搭各的臺、各唱各的戲”孤軍奮戰的不利局面，整合各方的監督力量形成有效合力，建立并使用重大違法違紀問題線索移送機制，將審計結果和整改情況，作為干部獎懲、任免、考核的重要依據。

第五、財政內部審計更容易與政府審計形成有效對接。在《審計署關于內部審計工作的規定》中明確表述，審計機關應當依法對內部審計工作進行業務指導和監督，同時規定審計機關在審計中，特別是在國家機關、事業單位和國有企業審計中，應當有效利用內部審計力量和成果，對內部審計發現且已經糾正的問題不再在審計報告中反映。這就體現了在實際的內部審計工作中，可以實現內部審計與政府審計在統一的工作標準、質量要求、思維角度下形成業務融合、人員融合、成果融合的局面，從而實現節約審計資源、提高審計質量、降低審計風險的目的。

當前我國經濟正處在轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的攻關期，經濟形勢由高速增長階段轉向高質量發展階段，在此背景下，確保財政政策的貫徹落實、財政資金的高效使用、國有資產的保值增值無疑是經濟平穩健康發展、社會大局穩定的重要保證，而實行科學的、高效的、系統的財政機關內部審計則是實現這一目的的最有效途徑。

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（劉琨，山東省德州市陵城區財政局）