“營改增”政策背景下金融行業(yè)稅收風(fēng)險規(guī)避

汪澤涵

摘 要：我國自從全面實行“營改增”稅收政策以來，各行各業(yè)都受到“營改增”稅收政策的影響，這是國家稅收政策在地域和行業(yè)雙重范圍內(nèi)的擴(kuò)展。金融行業(yè)尤其是保險行業(yè)作為為整個國民經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航的重要行業(yè)，在“營改增”稅收政策的影響下，在改革實施初期出現(xiàn)了一些納稅風(fēng)險，稅負(fù)有所增加。通過研究“營改增”背景下保險公司特別是財險公司稅收風(fēng)險及產(chǎn)生的原因，提出相關(guān)合理化的對策和建議，對于財險公司規(guī)避稅收風(fēng)險，減輕企業(yè)稅負(fù)成本有一定的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：“營改增”財險公司;稅收風(fēng)險;規(guī)避建議

中圖分類號：F812.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）13-0081-02

一、背景和意義

在我國開展對金融行業(yè)的“營改增”工作不僅是符合國際趨勢的，也是符合我國結(jié)構(gòu)性減稅要求的。它不僅能夠避免營業(yè)稅導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象，更有利于進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并促使發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

改革方向是確定的，道路則是曲折的。在“營改增”金融保險行業(yè)試點改革過程中，由于沒有具體的改革方案以及相關(guān)法律保障制度并不完善，加之金融保險業(yè)的重要性及自身業(yè)務(wù)復(fù)雜性等一系列原因，致使在金融保險業(yè)進(jìn)行“營改增”改革工作的初期還需要對各項業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范，避免重復(fù)繳稅，盲目繳稅。改革中總會出現(xiàn)“陣痛”，這些“陣痛”終究是短暫的，這中間需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)和保險公司相互配合，努力促使建立我國金融保險行業(yè)的現(xiàn)代型增值稅稅制體系。

二、產(chǎn)險公司存在的“營改增”納稅風(fēng)險

1.進(jìn)項稅可抵扣范圍受限。財產(chǎn)保險公司采用的是增值稅銷項稅額減進(jìn)項稅額的一般計稅方法，稅率為6%，“營改增”初期會造成財險公司上下游企業(yè)間進(jìn)項稅額抵扣不充分的風(fēng)險。以車險為例，由于產(chǎn)險公司來源于個體客戶的直接理賠費(fèi)用無法取得增值稅專用發(fā)票，也就無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣。再者，來源于汽車修理公司的直接理賠費(fèi)用只占直接理賠費(fèi)用的一個比較少的部分，這部分進(jìn)項稅抵扣金額占整個理賠費(fèi)用支出產(chǎn)生的進(jìn)項稅額的比例較小，且現(xiàn)行很多汽車修理公司是小規(guī)模納稅人，管理不規(guī)范，除非簽訂大批量的合作協(xié)議才有可能愿意開具增值稅專用發(fā)票，客戶發(fā)生事故時一般愿意在就近的快賠點進(jìn)行短暫的事故處理，很少會到指定的修理公司進(jìn)行維修。所以，目前財險公司在直接理賠費(fèi)用的進(jìn)項稅額抵扣方面還需大做文章，直接理賠費(fèi)用的進(jìn)項稅額還有很大的抵扣空間。除此之外，傭金及手續(xù)費(fèi)也是財險公司一個占比較大的成本支出，在采用個人代理銷售方式占主要銷售方式的財險公司，將面臨大量個人代理傭金費(fèi)用無法開具增值稅專票，無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的情況。而個人代理銷售方式，是財險公司目前運(yùn)用非常廣泛的一種激勵銷售的方式。

2.銷項稅額對產(chǎn)品價格的影響。財險公司的保險產(chǎn)品定價是由保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)產(chǎn)品特征統(tǒng)一定價的，每家財險公司產(chǎn)品定價都是被要求設(shè)置于業(yè)務(wù)系統(tǒng)平臺中，除了公司費(fèi)率的差別，售價原則上是沒有差別的，“營改增”后出現(xiàn)了在原來售價的基礎(chǔ)上剔除一部分銷項稅額，即原來不含稅價變?yōu)楝F(xiàn)在的含稅價。在進(jìn)行稅額無法短期提高的情況下，這勢必加重了納稅風(fēng)險，增加了增值稅納稅金額。

3.再保險業(yè)務(wù)納稅風(fēng)險。營業(yè)稅環(huán)境下再保險業(yè)務(wù)統(tǒng)一由分入保費(fèi)一方繳納營業(yè)稅，分出和分入方各自繳納稅額，而且再保業(yè)務(wù)資金往來方面一般以凈費(fèi)結(jié)算，不存在厘不清問題，而增值稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生相對于營業(yè)稅的納稅義務(wù)是存在區(qū)別和差異的，再保業(yè)務(wù)在增值稅環(huán)境下，分出保費(fèi)也統(tǒng)一由分出保費(fèi)方繳納增值稅。這勢必會造成一筆再保業(yè)務(wù)還沒有完成，增值稅額已經(jīng)產(chǎn)生并已經(jīng)繳納，如果等業(yè)務(wù)結(jié)束后整體測算需要繳納的增值稅，如出現(xiàn)多繳繼而引發(fā)退稅等新的問題，不利于財險公司日常再保險業(yè)務(wù)的開展與管理。

4.企業(yè)所得稅費(fèi)用的納稅風(fēng)險。營業(yè)稅環(huán)境下，企業(yè)產(chǎn)生的營業(yè)稅金及附加可以進(jìn)行所得稅稅前抵扣，而增值稅不進(jìn)成本不能進(jìn)行抵扣，在財險公司“營改增”初期，由于短時間內(nèi)可抵扣進(jìn)項稅額無法快速提高，產(chǎn)品定價受限，這些因素可能會造成企業(yè)利潤的減少以及企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險的增加，對財險公司而言無疑是雪上加霜。

5.增值稅專用發(fā)票的管理風(fēng)險。增值稅專用發(fā)票的管理相比較營業(yè)稅票的管理更多的在于增值稅專用發(fā)票管理不當(dāng)造成的行政及刑事處罰問題，財險公司發(fā)票的開具不在財務(wù)人員而是前臺出單人員，業(yè)務(wù)量較大的情況下，增值稅專用發(fā)票的遺失是不可避免的問題，出單人員一般不具有財務(wù)專業(yè)知識，這種復(fù)雜的情況下勢必加重了財險公司單證管理的風(fēng)險。

三、針對財險公司“營改增”納稅風(fēng)險提出的建議

1.增加財險公司進(jìn)項稅額的抵扣范圍和金額。財險公司在“營改增”初期由于經(jīng)營業(yè)務(wù)對象特點，在增值稅進(jìn)項稅額抵扣的范圍和總量上還存在較大的缺口，提供的金融服務(wù)購進(jìn)業(yè)務(wù)以及產(chǎn)生的金融成本支出很難在短期內(nèi)通過進(jìn)項稅額抵扣這個渠道來為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，抵扣不充分的問題成為“營改增”道路上的絆腳石。更有甚者，稅負(fù)可能存在短暫的較大幅度的上升趨勢，這就需要政府部門和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺更多關(guān)于財險公司進(jìn)項稅額抵扣的政策和實施細(xì)則，讓金融服務(wù)最終能享受到增值稅稅制體系帶來的紅利。

2.適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品定價。保險產(chǎn)品定價受保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，如果短期內(nèi)提高進(jìn)項稅額的抵扣范圍和總量存在困難，而售價從原來的不含稅價變成“營改增”后的含稅價，實質(zhì)上減少了財險公司原保費(fèi)收入。針對這種情況，保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)積極采取措施，在現(xiàn)行關(guān)于賠款支出的費(fèi)率問題進(jìn)行調(diào)整的情況下，如不能彌補(bǔ)“營改增”的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，建議適當(dāng)調(diào)整以下產(chǎn)品定價。

3.增加出口退稅。財險公司“營改增”后，如果發(fā)生出口金融業(yè)務(wù)比例對外再保險業(yè)務(wù)，必然涉及到出口環(huán)節(jié)增值稅，按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，出于鼓勵出口的目的，出口貨物稅率為零，那么出口的金融服務(wù)也應(yīng)享受退稅政策，甚至將出口金融服務(wù)在國內(nèi)上游金融支出環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅費(fèi)也納入到出口退稅范圍，從而減輕財險企業(yè)再保險外幣業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)長足發(fā)展提供優(yōu)良的政策支持。

4.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理。“營改增”后，通過虛開增值稅進(jìn)項發(fā)票，代開增值稅專票等利用增值稅專票套利行為已經(jīng)明確規(guī)定其屬于違法犯罪行為并明確了行政和刑事責(zé)任。因此，增值稅背景下，財險公司要對相關(guān)開具發(fā)票人員進(jìn)行嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)，灌輸稅法知識，加強(qiáng)財險公司的單證管理工作，定期或不定期開展稅票稽查自查工作。

參考文獻(xiàn)：

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