基于社會資本的獨立審計社會信用評價體系研究

李兆華 于丁垚 唐蕊

摘 要：社會資本是指“一個社會中人們的合作傾向”，即人們傾向于通過信任與合作來獲得社會效率的最大化，而不是互相猜疑、互相算計導致“囚徒困境式”無效率的結果。“信任”是社會資本的核心特征，獨立審計形成的社會信用也是一種社會資本。基于社會資本角度，探索獨立審計社會信用的影響因素，構建獨立審計社會信用評價指標體系，采用因子分析法建立信用評價模型并檢驗，以期為拓寬獨立審計信用評價理論，構建科學合理的獨立審計信用評價機制提供重要依據。

關鍵詞：社會資本;獨立審計;社會信用;因子分析法

中圖分類號：F239 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）13-0107-02

一、問題的提出

一直以來，獨立審計的職責都是為廣大投資者、債權人、財務報表使用者提供決策有用的信息，注冊會計師作為一個專門化職業在對企業財務報表審計時，被社會公眾賦予了充分信任。可見，獨立審計提供的這種有用的信息具備了“公共信任品”的特征。社會學家科爾曼則指出，信任是一種社會資本，信任的可傳遞性是社會資本最重要的特征。因此，獨立審計社會信用本質上是一種社會資本，而獨立審計信用也逐漸演變為社會信用體系的重要組成部分。

當前，國外多數學者對獨立審計信用的研究主要集中于分析影響獨立審計信用的因素及監管上，而國內學者主要從注冊會計師的工作態度、專業勝任能力、風險意識、審計環境和審計師的獨立性等方面研究獨立審計信用的影響因素，少有學者從大環境層面研究，諸如社會資本、社會信任、關系網絡等因素對獨立審計信用的影響。而對于任何一個經濟行為個體，其經濟行為必然要受到其所嵌入的社會關系和社會結構的影響。為此，有必要在原有的研究基礎上探討社會資本對獨立審計信用的影響。因此，本文將從社會資本的角度，取得影響獨立審計社會信用的第一手資料，構建獨立審計社會信用評價指標體系，評價獨立審計社會信用狀況，并進行檢驗。這不僅可以拓展傳統獨立審計信用理論的研究視野，也可為政府部門思考如何進行審計信用市場建設，尋求更切合我國實際的獨立審計信用等級制度，提高審計質量，優化資本市場發展環境提供新的理論依據[1]。

二、基于社會資本的獨立審計社會信用評價指標設計

獨立審計社會信用評價指標是根據一定評價目標確定的、能反映獨立審計社會信用本質特征的具體評價條目，不是一些指標的簡單堆積和隨意組合。它既是評價人員從事獨立審計信用評價工作的依據，也是衡量會計師事務所社會信用評價結果是否客觀公正的標尺。

從理論上分析，信用評價應該包括能夠影響評估對象的一切因素。但是鑒于獨立審計社會信用的系統性、主觀性以及涉及面較廣等原因，獨立審計社會信用評價指標的確定并非容易之事。當獨立審計社會信用難以進行直接評價時，應考慮選擇相應的替代指標。因此，在設計信用評價指標時，應當對各種影響因素進行相應的取舍與替代。

結合已有的相關研究中的諸多指標，考慮可量化及社會資本因素，本文按照其性質將設計的獨立審計社會信用評價指標歸納為六大維度16個指標。（1）會計師事務所從業人員專業勝任能力維度：注冊會計師數量占比、新增領軍人才數量;（2）會計師事務所自身獲利能力維度：年總收入、上市公司年審業務平均收費、市場份額;（3）會計師事務所執業狀況維度：審計客戶穩定度、綜合評價其他指標得分、非標審計報告數量占比;（4）會計師事務所信用狀況維度：處罰和懲戒減分值、納稅信用等級;（5）會計師事務所發展前景維度：年總收入增長率、百家事務所排名變動幅度;（6）會計師事務所外部競爭力維度：員工總人數、分所數量、分所所在城市發達程度、注冊資本金，這六個維度構成了以會計師事務所為主體的獨立審計社會信用評價指標體系[2]。

三、基于社會資本的獨立審計社會信用評價模型建立

明確了獨立審計社會信用評價指標后，需要建立信用評價得分模型，分析每個指標對獨立審計社會信用的影響程度并加以檢驗。

本文采用因子分析法構建獨立審計社會信用評價得分模型，選擇2013—2015年我國具有證券資格的40家會計師事務所作為研究樣本，樣本指標數據均來源于2014—2016年會計師事務所綜合評價前百家信息、2013—2015年領軍人才錄取通知、中國注冊會計師協會網站、各會計師事務所官網、中國注冊會計師信息管理系統、國家稅務總局網站、國家企業信用信息公示系統。

根據因子分析法的步驟要求，本文已對選用的樣本數據進行了無量綱化預處理和相關性分析，并通過了KMO（Kaiser-Meyer-Olkin）和巴特利球度檢驗，證明選擇的樣本數據適合采用因子分析[3]。

通過SPSS軟件計算樣本數據的相關系數矩陣特征值、貢獻率和累計貢獻率，以提取因子的相關系數為依據來提取因子變量，本文考慮特征值大于1以及因子的累積貢獻率大于75%的原則來提取因子（如表1所示）。

從表1可以看出，在保持信息基本不丟失的情況下，前面5個因子的特征值大于1，累積貢獻率達到了75.831%，大于75%，因此提取前5個因子的信息來代替原來的16個指標的整體信息進行分析。

隨后本文運用方差最大法進行因子旋轉，用以確定提取的5個因子分別包含哪些具體指標。旋轉后的因子載荷矩陣及因子命名如下：獲利與勝任能力因子F1包括上市公司年審業務平均收費、市場份額、年總收入、注冊會計師數量占比和新增領軍人才數量;外部競爭力因子F2包括分所數量、分所所在城市發達程度、注冊資本金和員工總人數;執業狀況因子F3包括綜合評價其他指標得分、出具非標審計報告數量占比、審計客戶穩定度;發展前景因子F4包括百家事務所排名變動幅度、年總收入增長率;信用狀況因子F5包括處罰和懲戒減分值、納稅信用等級。

根據各因子貢獻率占總貢獻率的比例，對應地確定各個因子的權重，計算得出的結果如下：F1，獲利與勝任能力因子，權重為32.71%;F2，外部競爭力因子，權重為30.76%;F3，執業狀況因子，權重為15.36%;F4，發展前景因子，權重為11.29%;F5，信用狀況因子，權重為 9.88%。

因此，獨立審計社會信用評價得分模型可表示為：

FC=0.3271F1+0.3076F2+0.1536F3+0.1129F4+0.0988F5

四、基于社會資本的獨立審計社會信用評價結果分析

獨立審計社會信用評價通過建立科學標準的評價指標體系，對獨立審計社會信用搜集的相關信用數據進行分類、匯總、加工、整理，選擇合適的評價方法對這些數據展開評價，并得到各指標的評價值，進而測算出評價對象的信用綜合數值，量化被評價對象的專業能力、執業質量和信用度等基本情況，對其信用水平作出準確判斷，形成獨立審計信用評價結論[4]。

通過以上研究得出獨立審計社會信用評價得分模型FC，為了驗證模型，將搜集到的樣本數據按照以上步驟操作，最后得出40家具有證券業務資格的會計師事務所的信用水平得分值及排名情況（為使評價具有說服力，選擇了40家事務所2013年、2014年、2015年三年資料，求出信用評價均值），信用評價均值排名（如表2所示）。

由本文表2可以看出，社會信用排名前10的會計師事務所的分別是瑞華、立信、普華永道中天、安永華明、畢馬威華振、德勤華永、天健、致同、大華、天職國際。其中有國際“四大”和國內實力最強的6家事務所，通過模型打分得出的信用排名與每年中注協行業檢查排名幾乎一致[5]。社會信用排名靠后或分值為負數的會計師事務所，有的受到過中注協的點名批評，有的受到過處罰。

通過以上分析可以看出，在本文建立的信用評價指標體系下，采用因子分析法，對16個信用評價指標進行模型檢驗，得出的40家會計師事務所信用排名結果較為準確。實踐證明，本文選擇的獨立審計社會信用評價指標指標較為科學，模型設計合理，檢驗方法恰當，能有效地對獨立審計社會信用進行綜合評價[6]。

參考文獻：

[1] ?李兆華，韓東平.社會資本、獨立審計社會信用及評價指標的選取[J].學術交流，2018，（6）：99-105.

[2] ?郭穎，李永華.會計師事務所審計質量評價指標體系研究[J].財會月刊，2009，（32）：56-58.

[3] ?常樹春，楊明慧.基于因子分析的黑龍江省上市公司財務績效評價研究[J].商業會計，2014，（16）：35-37.

[4] ?劉暢，王德發，劉文琦.中小企業信用評價模型構建研究[J].財會通訊，2016，（1）.

[5] ?邵仲巖，劉祖瑜.會計師事務所信用評級制度的建立與運行探析[J].財會月刊，2017，（7）.

[6] ?林江鵬，華良晨，姜雯.我國中小企業信用評級質量檢驗的實證研究——基于因子分析模型和有序Logit模型的分析[J].金融理論與實踐，2016，（1）：23-27.