新三板掛牌風(fēng)險控制研究

陳云菲

[摘要]隨著越來越多的公司參與新三板市場中去，對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師會提出了更高要求。事務(wù)所和注冊會計(jì)師對新三板掛牌的審計(jì)需要改變審計(jì)思路，以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)為導(dǎo)向，在審計(jì)過程中不斷提高執(zhí)業(yè)能力和保持風(fēng)險意識，以適應(yīng)“新三板”審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。本文對新三板的審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)進(jìn)行了分析并提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。

[關(guān)鍵詞]新三板 審計(jì)重點(diǎn) 審計(jì)策咯

最初創(chuàng)建新三板是為了解決NET系統(tǒng)和主板市場中退市公司的問題。這種新的系統(tǒng)在功能和定位上與舊三板非常不同。如今，中國證券交易市場多元化。目前主要有主板，中小板，創(chuàng)業(yè)板，科創(chuàng)板，新三板幾個資本市場。場外市場的目標(biāo)群體與場內(nèi)市場不同，通常是創(chuàng)新型和增長型的中小型企業(yè)。

自2013年以來，新三板上市的公司數(shù)量大幅增加。根據(jù)全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)數(shù)據(jù)，截至2019年3月30日，新三板有10，349家上市公司，其中基本層9546家，創(chuàng)新層893家。經(jīng)過幾年的發(fā)展，新三板上市公司的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了多年來開發(fā)的主板和創(chuàng)業(yè)板的數(shù)量。中小企業(yè)作為中國資本市場建設(shè)的基石，由于資產(chǎn)規(guī)模小，長期面臨融資困難的問題。許多中小企業(yè)新三板尋求初始融資，獲得融資后，企業(yè)得到進(jìn)一步的發(fā)展，再尋求轉(zhuǎn)板的機(jī)會。新三板成為中小企業(yè)，估值，股權(quán)流動和展示公司的絕佳平臺。

大量中小企業(yè)紛紛涌向新三板的同時，也帶來了一些不容忽視的問題。新三板的進(jìn)入門檻低，上市時間短，直接導(dǎo)致許多小型企業(yè)建立時間短，內(nèi)部控制制度不健全。為了盡快獲得融資，他們將選擇在新三板上市，這將大大提高新三板市場的風(fēng)險水平。此外，新的三板市場實(shí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓公司的自律，而不是公司的現(xiàn)場監(jiān)管，市場整體風(fēng)險很大。雖然新三板對投資者有一定的資產(chǎn)要求，合格投資者具有一定的風(fēng)險承受能力。但是，由于公司結(jié)構(gòu)不完善，監(jiān)管不嚴(yán)，法律不健全等諸多因素的存在，增加了新三板的風(fēng)險。投資風(fēng)險也會影響市場活躍度。合格投資者對公司的了解主要來自經(jīng)審計(jì)的兩年一期財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，合理控制掛牌公司的審計(jì)風(fēng)險十分重要。作為新三板的守門人，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理運(yùn)用審計(jì)程序來控制審計(jì)風(fēng)險。

雖然新三板為大多數(shù)企業(yè)帶來了融資紅利，但我們不能低估其負(fù)面影響。只有不斷加強(qiáng)審計(jì)工作的研究和開展，我們才會繼續(xù)加強(qiáng)對上市公司審計(jì)的重視，幫助上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制。才穩(wěn)步推動中國資本市場的多元化和有序發(fā)展。

一、提高注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力

大多數(shù)新三板公司都屬于新興產(chǎn)業(yè)，需要審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行大量的審計(jì)判斷。但注冊會計(jì)師無法對所有的行業(yè)都了解得面面俱到，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該分行業(yè)開展業(yè)務(wù)，對自己承接業(yè)務(wù)所在行業(yè)對注冊會計(jì)師做行業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)項(xiàng)目人員的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)對業(yè)務(wù)進(jìn)行分組，有利于注冊會計(jì)師對行業(yè)特征的關(guān)注，更好地了解行業(yè)風(fēng)險和行業(yè)特定的商業(yè)模式。目前，中國國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所基本上不按照子行業(yè)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，但國際四大會計(jì)師事務(wù)所按相關(guān)行業(yè)進(jìn)行集團(tuán)審計(jì)。對于審計(jì)人員不熟悉的專業(yè)領(lǐng)域，例如當(dāng)無法確定無形資產(chǎn)和研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確價值;無法確定合同確認(rèn)收入的時間，外部審計(jì)應(yīng)考慮使用具有權(quán)威專業(yè)水平的專家。在審計(jì)開始時，設(shè)計(jì)科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃并培訓(xùn)相關(guān)審計(jì)人員。如果公司使用經(jīng)驗(yàn)不足的人員，特別是實(shí)習(xí)生，則應(yīng)加強(qiáng)其培訓(xùn)的深度和廣度。注重基礎(chǔ)知識和行業(yè)知識的普及，同時注重細(xì)節(jié)的培養(yǎng)和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，培訓(xùn)其應(yīng)對各種情況的能力。

二、注冊會計(jì)師應(yīng)該使用延伸審計(jì)程序并增加細(xì)節(jié)測試的比例

由于公司承接了大量業(yè)務(wù)，新三板可能只是其業(yè)務(wù)的一小部分，加之受到注冊會計(jì)師的時間和成本限制，注冊會計(jì)師不會檢查所有交易，賬戶余額和披露，或在審計(jì)過程中執(zhí)行不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)流程，這些因素使得檢查的風(fēng)險不可能為零。審計(jì)員應(yīng)參與并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，不應(yīng)以時間和費(fèi)用為由忽略必要的審計(jì)程序。

新三板的審計(jì)工作往往涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)，商業(yè)銀行，上市公司的關(guān)聯(lián)方，客戶，供應(yīng)商和其他外部實(shí)體。審計(jì)員需要延長審核流程。對公司客戶與公司之間相關(guān)交易真實(shí)性的審計(jì)不能僅依靠公司的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，還要取得客戶確認(rèn)的外部證據(jù)。雖然審計(jì)人員可以積極驗(yàn)證公司的重要客戶，但卻經(jīng)常收不到審計(jì)回函，并且這些函證的真實(shí)性并不能保證。此時，審核員可以考慮使用延伸審計(jì)程序，積極聯(lián)系客戶，進(jìn)行調(diào)查和訪問重要客戶。通過對客戶的回訪審計(jì)人員也可以加深對公司所在行業(yè)和商業(yè)環(huán)境的理解，大大降低公司虛構(gòu)客戶和交易的風(fēng)險，并獲取相關(guān)客戶外部性的證據(jù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險。

三、注冊會計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎和遵守職業(yè)道德

注冊會計(jì)師在評估審計(jì)證據(jù)的有效性和審計(jì)證據(jù)真實(shí)性時懷疑態(tài)度，注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率之間取得平衡。同時，應(yīng)自上而下在會計(jì)師事務(wù)所需形成風(fēng)險防范意識。

新三板審計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)理念，建立健全的審計(jì)風(fēng)險控制體系，以便在新階段審計(jì)風(fēng)險在不同階段進(jìn)行審計(jì)。缺乏風(fēng)險意識特別是對審計(jì)過程不當(dāng)可能造成的損害缺乏了解，最終會導(dǎo)致更大的檢查風(fēng)險。

新三板審計(jì)師遵循現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，并重視新三板上市審計(jì)風(fēng)險的識別和評估。審計(jì)員通過提高風(fēng)險意識來應(yīng)對風(fēng)險。預(yù)防策略如下：首先，在新三板上市準(zhǔn)備階段，審計(jì)師應(yīng)采用多種方法充分了解上市公司，特別注重上市公司的誠信經(jīng)營;其次，在新三板上市審計(jì)的實(shí)施階段，有必要對上市公司欺詐跡象保持專業(yè)懷疑，并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲得充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。最后，審核員應(yīng)在審核完成階段對審計(jì)底稿進(jìn)行審核。審計(jì)報(bào)告的意見應(yīng)客觀準(zhǔn)確，并充分披露上市公司的或有事項(xiàng)和不當(dāng)行為。總之，審計(jì)師應(yīng)該在新三板掛牌審計(jì)的整個過程中保持必要的風(fēng)險意識和專業(yè)謹(jǐn)慎。