淺析新三板企業掛牌上市規范

李金鳳

【摘 要】新三板被譽為創業板上市企業的孵化器，可以通過價格發現、引入風險投資、私募增資、銀行貸款等方式增強掛牌企業的融資能力，目前新三板企業上市存在許多財務問題，因此需要提出新三板企業上市前的財務規范措施。

【關鍵詞】新三板;上市;財務問題

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）09-0199-02

0 引言

隨著國家對走向資本市場的企業不斷出臺新的獎勵政策，企業走向資本市場的趨勢也愈加明顯，目前的國內資本市場主要分為以下幾類：第一類為主板市場;第二類為二板市場;第三類為新三板;第四類為新四板。國內企業大多是發展中的中小微企業，這些企業的特點決定了其短期內無法跨入一二級市場，而新三板是目前國家大力支持的市場。

截至2019年1月22日，我國已掛牌新三板的企業達到11 607家，其數量已經遠超出我國中小企業創業數量，增長態勢十分迅速。因此，如何準確把握新三板掛牌標準成為能否順利實現掛牌的基礎。2017年10月31日，全國中小企業股份轉讓系統公司出臺了新的《全國中小企業股份轉讓系統股票掛牌條件適用基本標準指引》，該指引明確了企業掛牌新三板的條件，具體如下。第一條：依法設立，且存續滿兩年;第二條：業務明確，且具有持續經營能力;第三條：公司治理機制健全，合法規范經營;第四條：股權明晰，股票發行和轉讓行為合法合規;第五條：主板券商推薦并持續督導;第六條：全國股權轉讓系統公司要求的其他條件。

從以上指引我們可以看出，全國中小企業股份轉讓系統對上市企業的要求主要是治理機制健全、合法規范經營，重點是強調企業核算的規范、管理上的法制。

1 目前新三板企業上市存在的財務問題

（1）貨幣資金方面存在的問題。企業的貨幣資金主要包括庫存現金、銀行存款，這兩項存在的問題主要體現在以下幾個方面：{1}庫存現金賬實不符。之所以會造成庫存現金賬實不符，除了收付款出錯之外，還存在企業賬務處理不及時造成的尾差，企業業務人員在報銷款時經常會出現報銷金額為幾角幾分的情況，領導批示時也直接按報銷金額批示，而出納付款時又無角分零錢，會計賬務處理按照單據報銷金額處理，因此造成了賬實不符。{2}銀行存款賬實不符。主要表現在銀行賬戶賬實不符和銀企不符兩個方面，具體表現如下：一是銀行賬戶賬實不符。目前，企業除了開立一個基本戶以外，由于各種原因會開立很多一般戶，有些一般戶會頻繁使用，也有的開立后不使用或偶爾使用;這些賬戶有些已在會計處登記，有些并未在會計處登記，由此造成了企業賬面上體現的銀行賬戶數并一定是企業開立的所有賬戶數，更無法保證所有銀行流轉全部在企業賬面記載。二是銀企不符。銀行實際賬面數同企業記載賬面數不符，除去單據傳遞時間原因外，還存在不入賬、少入賬現象，造成了企業賬面銀行記錄不全面、不完整;未能如實反映企業的資金流動，造成了企業其他科目反映的會計信息不準確。

（2）應收賬款的問題。應收賬款不規范主要體現為賬實不符、未計提壞賬準備等，具體表現如下：{1}企業的銷售分為賒銷、現金銷售、分期收款銷售等多種銷售模式，不僅如此，甚至還存在開票單位同回款單位不一致的現象，比如產品銷售給甲企業，而資金有可能是甲企業的法人、分公司或母公司代替甲企業回款，而會計在賬務處理時，直接根據回款和開票單位的名稱進行賬務處理，造成了客戶往來虛掛，往來不實;根據這樣的往來進行的賬齡分析就毫無意義，據此進行的壞賬準備也就不實了。{2}部分企業存在回款到企業的非公賬戶，而將資金回款到企業的私人賬戶，或者業務人員直接收取，并未及時上交到公司，造成公司賬面的往來同客戶的實際往來存在差異，從而造成賬實不符，同時也帶來了壞賬準備的計算數的不準確問題。{3}有些企業認為壞賬準備不被稅務機關所認可，在企業匯算清繳時需要進行納稅調整，為了避免調整，就干脆不進行相應的壞賬準備計提工作。

（3）其他應收款的問題。其他應收賬款不規范主要體現為賬實不符、未計提壞賬準備及股東占用等問題，具體表現如下。其他應收向來是企業賬務處理的“垃圾場”，凡是不確定的、無法處理的都會集中在此科目下，造成其他應收款賬戶不實。{1}應費用化的，由于發票未到、無法開票、費用過高、為了體現盈利而退后費用化等各種原因而往來化處理的，造成實際此項資金的未能按實際使用情況處理，造成賬實不符。{2}公司高管、股東等長期占有公司資金，有的是因公長期借款、也有因私借款，不管是什么原因的借款，長時間不進行銷賬處理，造成實際此項資金的未能按實際使用情況處理，造成賬實不符。{3}有些企業認為壞賬準備的計提主要是針對應收賬款進行的，其他應收款不需要計提，同時認為壞賬準備不被稅務機關所認可，在企業匯算清繳時需要進行納稅調整，為了避免調整，就干脆不進行相應的壞賬準備計提工作。

（4）存貨的問題。存貨的問題主要體現為賬實不符，產品成本計算不準確的問題，具體表現如下：{1}存貨的分類不準確，各分類標準不明確。存貨主要有原材料、庫存商品、低值易耗品、發出商品、委托加工物資等;同一物資在用途變化時其分類也不相同，即同一物資即可以歸屬原材料也可以歸屬庫存商品，還可以歸為低值易耗品。那么到底如何分類，這就取決于企業購買時依據的購買計劃。當使用用途發生改變時，也需要企業及時進行相應的賬務處理。{2}賬實不符。存貨在日常流轉中除正常的收付計量而造成的差異外，還存在丟失、毀損、拆分拼合使用、霉變、無手續出入庫等，由于流轉手續和管理存在脫節，造成會計賬面存在而實際已毀損的問題。{3}未計提存貨跌價準備。無論是材料、庫存商品，還是低值易耗品等，都存在由于市場、技術更新等各種原因，在庫的存貨賬面價值同各階段市場價值不符的情況，尤其是技術更新較快的產品，一旦有新技術問世，用舊技術生產的產品和相應的原料就存在價值減低的風險。當價值發生低于可變現凈值時，就需要考慮跌價準備。{4}產品成本計算是否全面、完整、準確。產品成本主要由直接材料、直接人工、制造費用3個部分構成;產品成本的計算是一個相當復雜的過程，需要考慮材料的成本計價準確、生產的工藝、電量等相關動力的消耗情況及人力的工資核算等，成本的歸集和分配必須有一個非常嚴謹及權責相關的要求。

2 新三板企業上市前的財務規范措施

（1）貨幣資金的規范。{1}庫存現金的規范。主要是零頭的收付及時處理問題，這需要會計同出納人員加強聯系，出納人員每次收付款，尤其是帶零頭的收付款，需要進行實付金額的標注，會計人員可根據出納人員的實付金額進行相應的賬務處理。{2}銀行存款的規范。對于銀行賬戶的規范，財務人員應定期向銀行索取企業開戶情況一覽表，定期核對企業核算的銀行賬戶數同企業開戶數是否一致，是否統一;對于銀企不符的情況，應定期向銀行對賬單，定期核對銀行對賬單資金收付記錄是否同企業記載的收付記錄一致，不一致的應及時進行相應的處理。

（2）應收賬款的規范。{1}賬實不符的規范。企業已經定期同所有客戶進行往來核對，通過核對相應的往來，對核對發現的問題及時進行相應的處理，確保往來的完整、準確。對于多頭掛賬可以簽到三方或多方的抵賬協議來完成往來的沖銷處理。同時，公司要建立相應的銷售管理制度等，強化內控管理。{2}壞賬準備的計提。根據同客戶核對一致的金額進行賬齡分析，并對應壞賬率進行壞賬準備計提。

（3）其他應收款的規范。{1}建立行之有效的報銷管理制度和借款管理制度，明確資金的借用、報銷的時間節點，并定期進行清查，要求相關的人員及時進行相應的處理，提高資金的使用效率。{2}對于虛掛的往來及時進行相應的賬務處理，并進行往來核對工作，確保往來的準確、完整。{3}壞賬計提，根據準確無誤的往來金額進行賬齡分析，并對壞賬率進行相應的壞賬準備計提。

（4）存貨的規范。{1}采購是整個存貨核算的開頭，若開頭的核算管理不規范，那么后續的核算就無從談起。對采購的存貨，不僅要做到根據采購的用途進行準確的分類，還要對采購相關費用進行相應的費用分攤并準確計入各類存貨的成本中。完善相應的采購合同簽訂工作，辦理相應的貨物驗收入庫手續。{2}產品的成本的規范，需要結合公司的生產工藝、設備產能、各月的電能耗用量、各產品的人工投入情況、材料使用用途等，企業需要制定相應的分配標準。{3}成本的計算需要依靠財務軟件的支持，以便能夠準確核算不同類型的出庫的產品、材料的出庫單價相一致，并確保出庫單價的準確、連續;如果沒有軟件的支持，不同類型的出庫匯集在一起，大量復雜的數據演算過程，僅依靠手工完成是不可想象的，其準確率和一致性可想而知。{4}在各期期末應對各項材料、產品的可變現價值進行測算，對低于可變現凈值的存貨應及時進行壞賬的計提工作。

3 結語

財務規范是無處不在的，它涉及公司的方方面面，在實際工作中需要著眼于企業的運營，根據企業運營的實際情況結合企業會計準則，強化企業的內控管理，把每一環節的工作都做扎實、做規范，那企業的整體管理也就會規范，只有規范地運作，才能為日后的轉板及企業的長遠發展奠定堅實的基礎。

參 考 文 獻

[1]王續璋.新三板企業掛牌上市前的財務不規范問題及改進意見[J].商場現代化，2017（12）：81-82.

[2]史洪巖.新三板掛牌公司改制法律問題研究[D].哈爾濱：黑龍江大學，2017.

[3]魏萍.新三板企業掛牌前的財務規范問題[J].中外企業家，2017（30）：39-40.