SH電氣集團企業所得稅稅收籌劃分析

王晨

【摘 要】隨著全球經濟增速的放緩，企業逐漸以控制成本作為提升收益的重要方法，合理的稅收籌劃能夠節約成本，實現企業的發展。文章以SH電氣集團股份有限公司（簡稱SH電氣）為例，通過對其企業基本情況和納稅情況進行分析，進行相應的企業所得稅稅收籌劃，并通過籌劃方案給以相應的改善措施。

【關鍵詞】稅收籌劃;企業所得稅;SH電氣

【中圖分類號】F426 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）11-0153-02

1 SH電氣簡介及納稅現狀

SH電氣集團股份有限公司于2005年上市，主要經營輸配電設備、重型工業、大型電力等多項電氣行業相關產業，發展至今，總合資企業數量超過50家，包括三菱電梯等上市公司，全國擁有上萬名員工。是中國電氣設備、電力裝備等領域的重要供應商之一。

SH電氣及其子公司為高新技術企業，適用相關優惠稅率。近3年內主要納稅為增值稅和企業所得稅，其中企業所得稅2018年略微下降，但2016—2018年整體呈現上升趨勢，企業所得稅連年增加，占總應納稅額分別為39.3%、59.19%、43.96%，從其所占比例來看也占據相當大的份額。

2 SH電氣企業所得稅籌劃方案

2.1 部分固定資產折舊加速計提

經了解，SH電氣內部折舊計算以年為單位。其對于折舊的復核至少于年度終了時再次進行，且往往由管理層人員將以往類似資產的折舊歷史經驗與預期資產更新情況相結合而確定，當基于歷史經驗的預計發生突發變化時，再調整相應的折舊額。針對其折舊理念，隨著經濟技術的發展，其部分折舊歷史經驗與方法已不再適用于高速發展的企業。SH電氣可以考慮采取雇傭專門的固定資產折舊專業人員進行折舊計算，以適應企業情況并且得到更為專業準確的數額，并形成SH電氣自己的折舊方案，便于其納稅與管理。

在SH電氣固定資產加速折舊案例中，采用該企業慣用的年限平均法進行計算可抵扣現值，再用雙倍余額遞減法計算，求出加速折舊下的數額，進行對比分析。考慮到SH電氣近年來發展迅速，技術創新連年進步，產品快速更新換代，機器設備常年高速運轉，大部分符合加速折舊條件，可以考慮采用雙倍余額遞減法進行加速折舊處理，加速計算折舊扣除額，減少企業所得稅應納稅額。

通過查詢相關資料，該公司大部分固定資產符合相關條件，如包括集箱分布式水處理設備、雙機回熱系統等，總價值合計42 040.8萬元。

（1）平均年限法。通過獲取相關資料，SH電氣近期固定資產購買時間為2019年1月，折舊年限通常為10年，凈殘值率普遍設置為5%，SH電氣總固定資產可抵總計現值，2019年時，年折舊額為3 993.88萬元，可抵稅額為599.08萬元，以復利現值系數0.909計算，可抵稅額現值為544.62萬元。以此推算，2028年可抵稅額現值為230.95萬元。可抵稅額現值總計3 681.05萬元。

（2）雙倍余額遞減法。計算可得2019年的年折舊額為8 408.16萬元，可抵稅額為1 261.22萬元，以復利現值系數0.909計算，可抵稅額現值為1 146.45萬元。2020年折舊額為6 726.53萬元，可抵稅額現值為833.42萬元，以此推算，2028年折舊額為495.12萬元，可抵稅額現值為28.67萬元。可抵稅額現值總計3 934.71萬元。

計算得，3 681.05-3 934.71=253.66萬元，因此采用雙倍余額遞減法進行加速折舊可節稅253.66萬元。并且將折舊額提前扣除，適當延緩應交稅費，從現值計算也可以看出，這種方法有利于實現貨幣時間價值。

與此同時，通過研究稅法政策，加速折舊最低年限進行扣除不得超過標準的60%。因此，還可將SH電氣的部分高度使用儀器的折舊年限縮短為6年，增加其折舊抵免。

2.2 固定資產大修理納稅籌劃

考慮到SH電氣作為一家大型器械生產制造企業，其固定資產如重型設備等相對占比較大，因此其大修理支出相對較多，可以進行相應的納稅籌劃。

SH電氣2018年固定資產大修理支出為14 346.1萬元。其中2018年對上一年易發生故障的一臺設備進行大修理，其原值為584萬元，預計大修理支出316萬元，大修理后預計可使用5年延長年限。

（1）在未來年限內扣除，其大修理支出超過取得價值的50%，并且超過兩年的延長使用年限，則可計算出未來5年內每年扣除額（316/5）×15%=9.48萬元。

（2）如果變更為大修理支出分兩年進行修理支出，第一年支出290萬元，未超過計稅基礎的50%，但使其盡量達到可使用狀態，第二年支出剩余26萬元，則不必將此大修理費用進行資本化，相應稅額可以實現提前扣除：第一年扣除290×15%=43.5萬元，第二年扣除26×15%=3.90萬元。

通過兩種不同的計稅結果可以看出，合理的稅收籌劃可以達到提前扣除的效果，企業可以適當將大修理支出進行分期處理，分多次進行，從而獲得更多利潤空間。

2.3 公益捐贈支出籌劃

公益捐贈既有助于企業實現社會責任，又能給企業帶來良好的社會評價，并增強知名度，且在納稅時可以限額扣除，從長遠來看，能夠為企業帶來一定益處。根據稅法規定，公益性捐贈的認定，主要包括途徑和用途的界定，只有通過專屬組織或部門的，并且用于公益慈善的才能認定為公益捐贈。起扣除標準為利潤總額為基礎，12%以內扣除，超過部分可在結轉3年內扣除。

SH電氣2018年公益捐贈327.1萬元，其中31.6萬元未通過專門機構，直接捐贈給外界，不屬于公益性捐贈，因此該部分無法稅前扣除，剩余295.5萬元。2018年SH電氣利潤總額為615 549萬元，根據公益性捐贈納稅扣除計算方法，計算可得615 549×12%=73 866萬元。

通過計算，SH電氣2018年的捐贈支出中，公益性捐贈可以295.5萬元全額扣除。但如果企業將捐贈支出進行稅收籌劃，將未經過規定機構途徑進行捐贈的支出轉變為經官方組織和部門，并且用于公益事業，或者作用于慈善活動，則可以全額扣除，扣除額為31.6+295.5=327.1萬元，節約納稅31.6×15%=4.74萬元。

3 SH電氣企業所得稅納稅籌劃管理措施

3.1 規范企業內部控制，確保籌劃得當

稅收籌劃能夠給企業帶來一定的利益，但與此同時，企業在籌劃實施過程中面臨著一定的法律風險。稅收籌劃前提一定是合理合法地實現節稅減負，企業在納稅籌劃過程中，應當加強內控體系的完善，使得相關籌劃能夠規范化運作，并采用風險管理相結合的體系建設。在具體的籌劃工作中，時刻注意遵守稅法規定，防止稅收爭議的發生，給企業造成罰款等不必要的損失。

3.2 加強企業內部稅收籌劃意識

SH電氣近年來發展形勢良好，隨著企業不斷擴張，以及其新項目的開發與建設，企業對稅收籌劃可能會有所忽視，但隨著稅法政策的快速更新，企業應當加強稅收籌劃知識，提升節約納稅意識，以及時關注、學習其發展與變化，將納稅籌劃作為高度重視的項目，進行合理節稅相關籌劃。以高層管理層和財務人員為首，進行納稅籌劃相關知識學習與研究，開設相關專業培訓方式，形成全體合理節稅意識的提升。

3.3 健全稅收籌劃制度

對于相關稅務籌劃制度的建設，需要重點關注兩個方面，一是重視加強稅務稅法的高素質人才團隊建設，二是建立健全稅務籌劃專門體系建設。企業應當重視對稅務專業人才的招聘，進行高素質隊伍建設，密切關注稅收政策變化，以及時對稅收法律、政策進行合理研究與解讀，從而制訂適合企業發展，并且行之有效的納稅籌劃方案。制度體系的健全是納稅籌劃工作的基本保障與根本規范，企業應當結合自身情況，從實際出發，制定針對性的稅務管理制度，形成籌劃框架，使企業有章可循。

3.4 基于成本與風險相結合進行合理籌劃

企業應當從大局出發，以企業根本利益為目標，對納稅進行整體籌劃，不能只顧暫時性節稅，忽略籌劃方案實施時的附加成本與風險。盡量采用涉稅零風險的籌劃方法與方案，在稅收優惠政策中，不能以偏離企業目標為代價，需要運用全局觀念，選擇合理且有效的思路與方法，統籌安排相關規劃。在籌劃前具體制定、籌劃中風險管控、籌劃后優化方案，使企業獲取實際收益。

參 考 文 獻

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