科大訊飛股份有限公司稅收籌劃分析

陳汀歡

【摘 要】在我國市場經濟發展的過程中，軟件行業不斷地發展與壯大，軟件行業已經成為新興經濟體中具有巨大發展動力的一員，但是大部分的軟件企業都專注于研發軟件，一定程度上忽略了企業在稅收方面的籌劃，這樣會導致企業存在不合理的控制稅務支出數額，進而增加了公司的稅負，阻礙資金的運作，長此以往可能會對企業的戰略和發展產生嚴重的影響。文章以科大訊飛股份有限公司為例，結合企業當前的財務狀況、納稅現況及稅收優惠，從增值稅、企業所得稅、個人所得稅方面進行稅收籌劃，借此給予整個行業關于業務稅收籌劃一定的參考。

【關鍵詞】軟件行業;稅收籌劃;企業所得稅;增值稅;個人所得稅

【中圖分類號】F832.51;F49【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）11-0160-02

1 科大訊飛股份有限公司概況及納稅現狀

1.1 公司簡介

1999年，科大訊飛股份有限公司（簡稱科大訊飛）正式成立，并將語言相關的產品開發與推廣和人工智能等作為主要的經營方向。經過多年的發展，該公司已經成為亞太地區在人工智能和語音方面有著極高知名度的企業，在中國，科大訊飛是唯一一家把語音技術作為產業化發展方向的國家高技術產業化示范工程，也是國家規劃布局內的重點軟件企業。

該公司曾經兩次被授予“信息產業重大技術發明獎”和“國家科技進步獎”，在2017年度的五十大最聰明公司排行榜中，科大訊飛第一次被《麻省理工科技評論》選入該榜單，且位列第六名，同年該公司獲得第一批我國四大新一代的人工智能開發平臺，隨后又被科技部確認建立認知智能國家重點實驗室，這個實驗室的建立基于該公司擁有先進的科學技術，是我國人工智能高級階段的一個標桿。

1.2 科大訊飛的財務狀況分析

就該公司的銷售收入方面來看，主要包括軟件和信息技術服務、教育教學等，2018年，科大訊飛保持了其在人工智能技術上的發展優勢，加大了產品的推廣，提高了人工智能產品的性能，從公司公布的2018年年報數據來看，本年公司的營業收入相較2017年增長了45%，主要是因為公司拓展了業務，擴大了銷售規模。結合成本費用方面來看，科大訊飛2018年的營業成本占營業總數的59%，銷售費用占總數的25%;其中，營業成本、稅金及附加、銷售費用同比增長了49%、92%、55%;管理費用、財務費用同比增長了63%、35%。2018年，科大訊飛公司在研發支出方面比2017年增長了約55%，占營業收入的比重是22%。

從上述數據可以看出，科大訊飛公司營業收入逐年增加，但同時科大訊飛的成本費用也逐年上升，其中稅金及附加和管理費用在所有成本費用項目中的漲幅是最高的，因此對科大訊飛進行稅收籌劃是很有必要的。

2 科大訊飛公司稅收籌劃方案設計

2.1 增值稅的稅收籌劃分析

2.1.1 對包裝物收入的稅收籌劃

2018年，科大訊飛硬件收入約8.13億元，占營業收入的比重為10.27%，同比增長了171.93%，可以看出，硬件產品的收入在整個公司營業收入的比重越來越大，而在硬件產品銷售過程中往往涉及包裝物是以押金還是以租金的形式收取。購進相關材料成本為6.49億元，收取的租金為0.27億元。

方案一：科大訊飛采用租金形式，銷售硬件產品應納增值稅稅額為0.24億元。

方案二：科大訊飛采用押金形式，假設押金退還的時間限制是1年以內，且購貨方退還了包裝物在沒有發生逾期的情況下，應納增值稅稅額為0.21億元。

通過對上述兩個方案的比較可以看出，科大訊飛少繳納308萬元的增值稅是因為采用了押金的方式收取包裝物所需費用。

2.1.2 對軟硬件產品核算的稅收籌劃

從2018年科大訊飛公布的年報數據可知，科大訊飛旗下有5家子公司被認定為軟件企業，而科大訊飛一共有48家子公司，根據我國相關規定，在中國境內被認定為軟件企業的公司，可以享受軟件產品即征即退的政策，但科大訊飛公司并未對軟硬件產品進行分開核算，導致該企業在以往年度都無法享受該政策。

由2018年科大訊飛年報可得：增值稅為1.32億元，稅金及附加為0.82億元，所得稅為4.08億元，稅費合計為6.22億元，則綜合稅負率為7.86%，公司軟件產品與硬件產品在2018年內的收入分別為31.9億元和8.13億元。經過分析計算該公司所銷售的產品及相關情況可知：硬件應交稅為0.19億元;軟件應交稅為3.67億元;增值稅即征即退稅額為2.82億元;稅金及附加為0.389億元;免征企業所得稅;實際負擔稅金合計1.42446億元;綜合稅負率為1.8%。由此可見，經過稅收籌劃后，該公司比原納稅狀況節省了4.79億元的稅額。

2.2 企業所得稅的稅收籌劃分析

2.2.1 對固定資產的折舊方法的稅收籌劃

該公司不僅是軟件企業而且還滿足高新技術企業的認定標準，但在固定資產折舊上，科大訊飛選擇了直線法對固定資產計算折舊，若采取雙倍余額法對科大訊飛的固定資產進行折舊計算，能夠使科大訊飛在固定資產的使用期限的前期內計提更多的折舊額，在使用的后期少計提折。

以2018年科大訊飛購入辦公設備為例，成本約793萬元，折舊年限為5年，殘值率為4%。

方法一：直線法計提折舊，當年應計提的折舊額=793×（1-4%）/5=152萬元，5年累計的折舊額=152×5=760萬元。

方法二：年數總和法計提折舊，共有5年的使用年限，每年原價-預計凈殘值=761.28萬元，通過計算得出2018年折舊額為253.76萬元，2019年為203.01萬元，2020年為152.26萬元，2021年為101.5萬元，2022年為50.75萬元。

方法三：雙倍余額遞減法，年折舊率為40%，通過計算2018年折舊額為317.2萬元，2019年為190.32萬元，2020年為114.20萬元，2021年和2022年年均為69.78萬元。

通過上述不同折舊方法的計算結果可以看出，科大訊飛選擇年數總和法或者雙倍余額遞減法得到的結果，會比之前使用的直線法更合適，可以有效地幫助企業實現節稅的目的。

2.2.2 業務招待費、廣告宣傳費的稅收籌劃

根據2018年公司年報數據，科大訊飛此年產生的業務招待費為9 070.15萬元，并且當年有791 722.2萬元營業收入，業務招待費的60%是5 442.09萬元，營業收入的5‰等于3 958.61萬元。綜上，其可扣除的限額為3 958.61萬元，科大訊飛公司在稅前不能扣除的數額有5 111.54萬元，科大訊飛公司2018年合計發生1 9525.5萬元的廣告宣傳費，在繳納稅費之前可以扣減的數額為118 758.33萬元，可以看出，科大訊飛公司2018年的廣告宣傳費能在稅前全部扣減。

如果科大訊飛公司將業務招待中的外購禮品，通過委托加工，加上企業品牌標識，則可以將公司的部分業務招待費轉化為業務宣傳費，這樣公司宣傳費剩余可扣除的額度可以得到有效利用。

2.3 個人所得稅的稅收籌劃

假設科大訊飛某員工2018年的收入為58 000元（已扣“三險一金”），本年不需要繳納個人所得稅，12月發放年終獎金3萬元。

方法一：單獨發放，即每月為2 500元，適用稅率為3%，個人所得稅為900元。方法二：并入綜合所得發放，即該員工應納稅所得為28 000元，個人所得稅為840元。通過方案一和方案二的比較，選擇將年終獎并入綜合所得發放有利于減少個人所得稅額。

假設科大訊飛某員工2018年的收入為280 000元（已扣“三險一金”），12月發放年終獎金30 000元，本年繳納個人所得稅27 080元。

方法一：單獨發放，每月為2 500元，適用稅率為3%，個人所得稅為900元。方法二：并入綜合所得發放，該員工應納稅所得為25萬元;全年累計個人所得稅為33 080元;全年工資個人所得稅為27 080元;年終獎金個人所得稅為6萬元。

最后選擇使用年終獎單獨發放的方案，因為在用兩個方案計算和對比發現，其能夠更多減輕個人所得稅應交額。綜上，企業應根據不同收入員工群體，具體選擇年終獎金的計稅方法，合理利用納稅籌劃空間，達到有效降低員工稅負的目的。

3 結論

對企業稅收籌劃的目的就是合法合規地降低企業稅負，本文以科大訊飛為例，立足于該公司2018年實際經營情況，選取真實合理的數據，對該公司從不同角度進行了不同稅種的稅收籌劃，并且通過不同方案的計算與比較，選出了最優的方案。對于科大訊飛而言，采取有效的稅收籌劃方法，能更好地使企業經濟資源效益最大化，除此之外，對軟件行業的其他企業來說，有著一定的借鑒意義，讓更多的企業意識到稅收籌劃在企業經營發展中的重要作用。

參 考 文 獻

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