探討新個稅改革設計與相關納稅籌劃思路

廖治宇　李萌

【摘 要】2019年起開始落實對于新個稅改革的內容，此次個稅的改革不僅是對民生的改善，也是對個人收入分配公平的調節與強調。文章對新個稅改革設計的征稅模式、起征點和稅率級距、專項附加扣除和實務操作方面進行探討，明晰改革的影響和具體的應用，并結合相關案例對納稅籌劃的思路進行分析，希望對企業和員工來帶來積極的作用。

【關鍵詞】新個人所得稅;納稅籌劃;工資薪金

【中圖分類號】F812 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）11-0164-03

2018年，全國人大常委會再次修正《中華人民共和國個人所得稅法》，對我國稅法中的這一關鍵部分，進行實務上大程度的重整，有著里程碑的意義。

每一個在社會體系中有所奉獻、有所得的個人都離不開要繳納個人所得稅，稅負的多少關系納稅人的利益。改革中較突出的部分就是免征額度提升，對于中等以下收入人群利好。此外，很重要的也是本次改革最受社會關注的點是，第一次提出了專項扣除。

1 新個稅改革設計

1.1 征收模式轉變

在本次改革中，我國個稅征收模式終于走到了混合模式。

我國沿用多年分類模式確實有它的優勢，源泉扣繳可以方便掌握稅源，成本較低，便于實務，不像綜合模式中要匯算清繳等復雜。但是它有明顯的劣勢，這種方式的“一刀切”會相對不公平。它會忽略不同家庭、行業的情況，尤其是一些收入中下的工薪階層，稅負會很大。而分類與綜合相結合，可以發揮個稅縮小收入分配差距的調節作用，更好地實現稅負公平。

我國在以前有工資薪金、勞務報酬、財產租賃等11類征稅范圍，目前改革后為8類，并進行綜合分類，勞動所得就包括勞務報酬、稿酬、特許權使用費、工資薪金，這4項將以相加總值計算納稅，可以減輕勞動所得按照以往的方式進行納稅的稅負，實現了公平。

1.2 起征點和稅率級距調整

如果說征稅模式的改變是本次個稅改革的“重頭戲”，那起征點的提升和稅率級距調整則是這次改革中錦上添花的部分。

新個稅的起征點由3 500元升到5 000元，實施前后級距發生了明顯的變化，尤其是中低稅率從3%到20%中3檔的級距。在20%檔位，級距拉到了13 000元，而在舊版這個檔位范圍最高才9 000元。前面級距拉高，在25%這個檔位相應縮減了級距，最后3檔沒有變化。

在以往可能要適應于高稅率的工資薪金，現在在新稅法下有了很大的減稅福利。隨著新稅制的全面實施，所交個稅的人數覆蓋大比重下降，越來越多的員工尤其是低收入人群甚至不用交稅，除了是一種福利，對于社會整體發展運營也非常有幫助，員工更愿意主動為企業和國家做貢獻，創造價值，達到雙贏。

1.3 新增專項附加扣除

國家稅務總局出具相應的操作辦法，詳細闡述了關于專項附加扣除的要求和細節，包括教育、醫療、住房有關的6個細分方面。

我們可以看到，這6個方面是圍繞我國社會居民生活關注熱點的方方面面來規定的，按照不同的家庭，個人情況會有不同的抵扣要求。不僅減輕稅負，還體現了國家對居民生活中的個性化差別的考量。此外，稅負降低，可支配收入上升，也會刺激居民的消費來拉動實體經濟。

每一項改革后，有利就有弊。專項附加扣除設計的個性化對于納稅人、征管部門和政府來說，都是有很大的挑戰。在不同情況的抵扣、追求精準、公平性的要求上，關鍵在于信息的把控。如果稅務部門不能夠清晰地把握每位納稅人的真實情況，這項改革的實施就沒有了任何意義。所以，對于納稅人提交的可以證明相應情況的資料，除了企業要嚴格把關，稅務機關也應該嚴格監管，納稅人自身法律意識和道德意識也應提升，以維護保障改革的順利進行。

1.4 征收方式的實務操作

個稅改革后，由每月繳納個人所得稅改為每月累計預扣預繳個稅，進行匯算清繳時再進行補稅或者退稅，在征管方面有了很大提升。這里舉一個例子，具體呈現改革后一個完整年度的實務操作，加強對理論方面的理解。

假設某公司產品總監A某月工資為20 000元，每月減除費用5 000元，社保費及住房公積金專項扣除為4 000元，享受兩項專項附加扣除共計2 000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，7月份勞務報酬為10 000元，稿酬為4 500元，特許權使用費為3 000元。

1.4.1 各月工資薪金預扣預繳

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。

1月份：（20 000-5 000-4 000-2 000）×3%=270元。2月份：（20 000×2-5 000×2-4 000×2-2 000×2）×3%-270=270元。3月份：（20 000×3-5 000×3-

4 000×3-2 000×3）×3%-270-270=270元。其他月份以此類推，可以得到年工資薪金預扣預繳總稅額為8 280元。

1.4.2 勞動所得預扣預繳

7月份：注意，勞務報酬是有規定的稅率和速算扣除數，此例中超過了4 000元。稿費超過4 000按規定計算應納稅所得額時，要再減按70%計算。

勞務報酬：10 000×（1-20%）×20%=1 600元。稿費：4 500×（1-20%）×70%×20%=504元。特許權使用費：（3 000-800）×20%=440元。

1.4.3 年度匯算清繳

預扣預繳稅額=8 280+1 600+504+440=10 824元。綜合所得應納稅所得額=年收入額-6萬元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除=（20 000×12+10 000×（1-20%）+4 500×（1-20%）×70+3 000×（1-20%））-60 000-4 000×12-2 000×12=120 929元。應納稅額=120 920×10%-2 520=9 572元。年度匯算：9 572-10 824=-1 252元。應退給A某1 252元個稅。

2 工資薪金納稅籌劃思路

2.1 平衡工資薪金的發放

新個稅改革后，起征點提升了1 500元，確實是一項減稅利民的措施，但是對于工資薪金波動比較大的居民來說，可能有的月份沒有到達起征點，而高薪資的月份又到達了比較高的稅率級別，稅負平衡的機會就沒有了，所以稅收籌劃的空間其實是很大的。

對于這種薪資變化，一般情況是工作分不同階段的淡旺季或者十分看重績效的方式，所以造成了各月波動較大。我們可以在每月工資有所預期并且企業可以實施的基礎上，選擇平均發放的籌劃方式，這樣一般可以減少個稅繳納，以低稅收籌劃風險來減輕納稅人的負擔。這里我們可以舉一個例子：員工B所在企業就是采用績效加薪酬的方式，他在2019年每月的工資是3 000元、3 000元、4 500元、4 000元、9 000元、8 000元、3 000元、4 000元、4 000元、5 000元、8 300元、4 500元（此處不考慮相關扣除項目）。那么可以計算出2019年B員工個稅合計=0×9+（9 000-5 000）×3%+（8 000-5 000）×2×3%-120+（8 000-5 000）×3×3%-120-60=270元。如果平均發放工資，則B每月工資=（3 000+3 000+4 500+4 000+9 000+8 000+3 000+4 000+4 000+5 000+8 000+4 500）/12=5 000元，沒有超過起征點，所以員工B在該年度不用繳稅，稅額為0。

這個例子是一個比較極端的案例數值，但所要呈現的就是波動特別大的薪酬模式，如果可以采用平均發放工資的方式，籌劃效果是比較好的。

2.2 工資轉換為職工福利

企業給予員工的各項補貼，確實提升了員工的工資，但同時也增加了相應的稅負，使最后拿到手中的工資大打折扣。如果不是直接發放補貼，而是以福利取代，可以減輕這部分納稅同時也享受了福利。

我們在這里舉例說明：員工C目前工資10 000元，其中會包括餐補和交通補貼，各500元。并且其所在企業即將為其增加工資2 000元。員工C每月“三險一金”專項扣除1 500元，房屋租金2 500元，所在城市專項附加扣除1 100元。

2.2.1 無籌劃情況

當月應納稅額=（12 000-5 000-1 500-1 100）×10%-210=230元。

漲幅工資前稅額為72元，漲幅之后稅負增加了158元。

2.2.2 進行相應籌劃

餐補和交通補貼，企業以轉換為其充值交通卡，發放工作餐等形式代替，變成一種職工福利，1 000元可以直接扣除;增加的2 000元工資，鑒于員工C租房的情況，以為其提供優惠住房福利實現，無需支付租金。

當月應納稅額=（10 000-5 000-1 500-1 000）×3%=75元，節稅=230-75=155元。

籌劃后節稅155元，為企業員工提升了所能得到的報酬。而且福利的增加，也會增加職工的歸屬感，有很強的激勵作用，并且福利沒有很大出入。

另從企業角度來看，企業房屋對外出租獲得租金的同時，還要繳納相應的房產稅。在本例中，假設籌劃前對外出租租金為2 500元，繳納12%的房產稅后，實際所得為2 200元;籌劃后，企業列為的福利支出為2 000元，可以按稅法規定將不超過工資薪金總額14%的部分給予扣除，本例中可以列支1 400元。那么，企業在實行納稅籌劃后，在C員工身上，共減少了2 350元。

2.3 全年一次性獎金納稅籌劃

2.3.1 避開超額累進“陷阱”

我國工資薪金是超額累進稅率制，意味著稅率表會有很多的節點在不同的稅率區間上。在很多情況下，企業出于激勵或者其他原因為員工發放甚至漲幅年終獎，而結果是工資漲幅還沒有稅負重。尤其年終獎一般數額比較大，那么依照以往方式計算年終獎，就會容易進入這種陷阱，最后扣較多的稅。

以前兩級為例，計算年終獎在稅率表中的“陷阱”：①若獎金為36 000元，則應納稅額=36 000×3%-0=1 080元。②若獎金為36 001元。則應納稅額=36 001×10%-210=3 390.1元，多納稅額=3 390.1-1 080=2 310.1元。從上述計算看出，增加了1元錢多了2 310.1的稅負。③測算臨界點。設年終獎在36 000元基礎上增加X元時，增加X與增加稅額相等：（36 000+X）×10%-210=1 080+X，得X=2 566.6元。所以，這一級稅率的“陷阱”為（36 001元，38 566.6元）。

可以用這種方式，繼續測算出其余完整的關于各節點的“陷阱”為（144 001元，160 500元）、（300 001元，318 333.33元）、（20 001元，447 500元）、（660 001元，706 538.46元）、（960 001元，1 120 000元）。

綜上，我們可以看到如果年終獎的數額設計不合理，會造成無效的資金上的開支，對企業和員工來說都是損失。企業應避開這些區間，減少開支或者把陷阱中的部分撥到每月的工資薪金里計算，可以有效減輕稅負。

2.3.2 是否并入綜合所得納稅

在2021年12月31日前，不做強制要求全年一次性獎金可以不并入綜合所得。所以各企業在限制期限以前可以自行選擇，這就為稅負的減輕提供了籌劃空間。

以某公司劉某為例，月工資為5 000元，年薪為60 000元。假設每月專項附加扣除為3 000元，不考慮其他因素。①年終獎為10 000元時，單獨計算：10 000×3%=300元，綜合所得為負，此時不用繳稅。并入綜合所得計算：10 000+5 000×12-60 000-3 000×12=-26 000元，為負數，不用納稅。②年終獎為50 000元時，單獨計算：50 000×10%-210=4 790元，并入綜合所得計算：50 000+5 000×12-60 000-3 000×12=14 000元，則應納稅額=14 000×3%=420元。

可以看出，對于劉某來說，無論是年終獎為稍低還是稍高，把全年一次性獎金并入綜合所得計算稅額，稅負都低了很多。但我們需要注意的是，此時劉某的月收入偏低，當員工收入偏高時，不能盲目地把全年一次性獎金并入，這樣可能會造成以高稅率繳稅，增加稅負?？偟膩碚f，只有依照個人月工資與年終獎的適應稅率進行具體分析，才能達到最優籌劃結果。

3 其他類納稅籌劃思路

3.1 專項附加扣除納稅籌劃

新增的專項附加扣除中，由于相關條例非常細，考慮到每個納稅人的情況都不盡相同，所以籌劃空間是有的。

在子女教育中，如果夫妻雙方薪資差距很大，此時籌劃空間就出現了，可以在工資較高一方全額扣除，以減輕稅負。

在繼續教育方面，如果子女是工作之后進行繼續教育，可以考慮自己抵扣，還是由父母抵扣，自己抵扣每年最多扣減4 800元，而父母可以抵扣12 000元。當然，還要具體考慮父母和子女的工資收入、稅率情況。

3.2 捐贈納稅籌劃思路

如果個人進行捐贈，并且沒有通過國家認可的公益性團體實施捐贈，那么是不能在計算個人所得額時扣除的。所以，針對個人捐贈就出現了籌劃空間，個人對外進行捐贈時盡量選擇國家認證的組織，這樣按照相關稅法規定，不高于納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以用來減輕捐贈人的個人稅負。這里需要注意的是，國務院規定的某些特定捐贈，是可以全額扣除的，如地震災區等，企業和員工熟悉這些規定，可以更好地進行籌劃，獲得節稅空間。

4 結語

新個稅的改革無論是從哪個方向來看，都是觸及民生并細化到居民生活的關鍵部分，更加關注效率向公平的轉變，對于社會和諧穩定有良好促進意義。

對新稅法改革設計的解析，我們可以更加清晰地認識到新一輪個稅改革的關鍵點，希望為企業在改革后實務中的操作上提供更清晰的思路作為參考。

此外，關于納稅籌劃思路的探討，首先是希望激發企業員工對納稅籌劃的重視，明白稅收籌劃的工作是非常必要并且關系到個人利益的。其次對于企業，可以用相關的籌劃思路作為一個參考，為本企業員工制定個性化的籌劃方案，為調動員工起到積極的作用，引導企業在社會活動中健康穩定地發展。

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