白酒企業稅收籌劃

施峻豪

【摘 要】白酒作為中華文化的代表之一，如今成為限制類開發行業。隨著稅收政策的不斷改善和征收征管的不斷完善，行業競爭加劇，白酒企業面臨著不小壓力，稅負也是其中重要的一環。因此，需要進行稅收籌劃，合理降低稅負，推后確認稅負的時點已達到降低企業綜合稅負的目的。文章探討在激烈的環境中，白酒企業應當如何籌劃，如何發展才能降低自身奇高的稅負成本從而提高白酒企業效益。文章將從消費稅和企業增值稅兩個角度去研究如何合理減輕白酒企業的稅負。

【關鍵詞】白酒;消費稅;五糧液

【中圖分類號】F426 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）11-0189-03

1 五糧液集團有限公司簡介

素有“中國酒王”之稱的五糧液集團有限公司（簡稱五糧液），是一家擁有近千年歷史，以及千年文化沉淀的公司。和茅臺一樣，擁有得天獨厚的地理位置并擁有從封建帝國使用到盡頭的老窖池群和一大批現代化的機械化釀酒車間，其公司總占地約12萬km2，擁有員工超過5萬人。2018年，集團公司實現銷售收入400.3億元，同比增長32.61%;總稅負50.8億元;資產總額達1 642億元。

2 白酒行業現狀

白酒的消費主要來源于政府、企業和個人，并因其超高的利潤率備受政府關注。在政府戒嚴、反腐敗、反對公費吃喝的情況下，政府需求顯著下降，由于限制公費吃喝導致以前一枝獨秀的白酒遭到重創，企業對白酒的消費受宏觀環境影響較大，而且近兩年國民經濟并不景氣，且短期預計不會有大規模的刺激經濟政策出臺，因此需求提升可能性較低。個人消費變化來源于消費升級，“少喝酒，喝好酒”已經成為共識。

除去以上原因，國家從嚴征收白酒消費稅等政策，也對白酒行業發展產生了巨大影響。歷年來，高利潤的企業通常都是稅務部門重點關照的對象，且白酒行業屬于國家限制性行業，其稅負相當重。

3 五糧液的稅收籌劃

本部分是講解白酒企業以五糧液為例，對其生產經營中各項涉稅業務進行籌劃，又因白酒企業消費稅、企業所得稅、增值稅3種稅種占比較高，從這3種稅種入手進行稅收籌劃。

3.1 五糧液的消費稅籌劃

白酒需要交納消費稅，白酒企業自然也是消費稅納稅企業，消費稅在白酒行業的稅收構成中扮演著重要的角色，由于限制性企業，國家對整個行業的稅收都相當高。白酒消費稅的計算首先是從價征稅稅率為20%，還有一道從量稅為0.5元/500 g。生產白酒的企業下游一般都是各樣經銷商，白酒企業如果出售給經銷商的白酒價格低于計稅價格70%的，應由稅務機關根據該白酒企業相應的情況，在經銷商進行再次分銷時價格的50%～70%自行核定計價。收入消費稅對比見表1。

3.1.1 包裝和酒分開計價

市場上每個消費者都有著不同的需求，為了滿足他們的需求，白酒生產商會對白酒進行包裝消費，白酒的價外費用會大大提高，而且包裝物是隨白酒一同銷售并單獨計價的，所以會使白酒企業的消費稅增加。為了應對這一情況，白酒企業可以將白酒和包裝物分開銷售，白酒企業在出售白酒時不包裝或簡單包裝，這時的白酒價格低于連同包裝物一起出售的價格，之后再將包裝品單獨出售給買方。這種銷售方式，會形成兩筆銷售業務，并分開開票，分別確認包裝物和白酒的收入。一些白酒企業（如五糧液）會單獨設立子公司，專門負責包裝物的制作或采購以用于銷售，從而達到白酒和包裝物分開銷售的目的。這種方式能降低白酒的銷售價格，其消費稅也會相應降低。

3.1.2 通過轉移定價方式節稅

通過關聯銷售公司低價轉出，關聯公司再以其原價銷售，把利潤轉移到了關聯公司。這種方式基于國家白酒消費稅最低價格核定標準。白酒生產企業生產的白酒，如果經銷商的終端銷售價格高于白酒生產企業出售給經銷商價格70%的，就不需要稅務機關再核對計稅價格了，可以直接用其銷售價。白酒企業如果出售給經銷商的白酒價格低于計稅價格70%的，應由稅務機關根據該白酒企業的情況，在經銷商進行再次分銷時價格的50%～70%自行核定計價。

通過這種方式，我們以其節稅效果最好的70%進行計算，銷售公司面對市場銷售為原價的100%，但是銷售公司并不繳納消費稅，其節稅大概為原售價的6%。那么，五糧液公司通過這種方式可節約消費稅約為2 265 119 586元。計算公式如下：

37 751 933 113.60×6%≈2 265 119 586（元）（1）

3.2 五糧液的企業所得稅籌劃

3.2.1 盡量取得稅收優惠——向政策靠攏

國務院認為的西部大開發省份中，四川是其中之一，作為四川龍頭企業的五糧液可以利用西部大開發的有關優惠《關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）的規定——對設立在西部地區國家鼓勵產業的內資企業減按15%征收企業所得稅。但是五糧液公司不在國家鼓勵產業范圍內，不能享受其稅收優惠，為了解決這一問題，得到稅收優惠，五糧液自己投資建立了自己的子公司，有包裝類、環保類等類別的子公司。五糧液所成立的子公司不是屬于限制類行業，甚至有的是國家鼓勵其發展的行業，可以享受到稅收政策的優惠。例如，五糧液旗下的全資子公司、酒類相關的包裝、環保等公司，類似公司都是符合國家鼓勵的內資企業，這些子公司能向政府申請，獲得繳納15%所得稅的優惠稅率的權力。

3.2.2 采用費用轉嫁方案

對于廣告和營銷的費用，白酒企業可以用較低的價格出售給經銷商，再將這兩種費用轉嫁給經銷商，達到一個對沖的效果，與此同時減輕了稅負。在其他情況不變的情況下，白酒廠商降低價格，意味著經銷商的進項可抵項減少，做到了將白酒企業稅負轉移給經銷商，轉移的包括增值稅和消費稅。轉嫁同時也需要給予商家一定的補償，其補償程度隨廣告費用和營銷費用變化而變化。

這個方案在五糧液集團中被使用得淋漓盡致。通過關聯方企業轉移產品廣告宣傳費和企業形象廣告宣傳費。第一，如前一個方案所說，五糧液設有好幾個印刷廠、包裝廠等，把企業形象的宣傳交給關聯方企業去做。又因為關聯方屬于國家鼓勵的內資企業，在享受其企業所得稅優惠的同時，又完美避開了國家對白酒企業“廣告費用不能于稅前扣除”的規定。第二，五糧液集團旗下還有很多子品牌，如“金六福”“瀏陽河”等品牌，五糧液通過這種方式把此類品牌廣告費全部交給經銷商，這種方式經銷商一般都能接受，畢竟這是符合商業邏輯的，并且他們自身也是此類廣告的使用者和直接受益者。

3.3 五糧液的增值稅籌劃

3.3.1 確認收入時應盡量推遲

并不是只有節稅能給企業帶來利益，稅收的遞延同樣能夠達到這樣的效果，從而為企業帶來資金時間價值。稅法規定，納稅人納稅義務發生時間隨收入確認的時間的變化也會發生相應的變化。具體的延遲方法如下。

（1）如果能盡量使用分期付款銷售貨物，納稅時間會因為簽訂分期合同順延到合同約定的時間點。

（2）由于開票當天會確定納稅義務的發生，企業應在業務實際發生時或者確認到貨后再開具增值稅發票，避免早開或者漏開。

（3）采取委托代銷方式結算。這種納稅義務發生時點應該在委托方收到代銷清單的當天，而不是在委托方把貨物交給受托方時。

（4）如想推遲銷售貨物的納稅義務發生時間，可以采取商業承兌匯票的方式銷售貨物，因為這樣企業納稅會推遲到企業辦妥手續并且發出貨物的時間。

采用不同的銷售和采購的結算模式，可以遞延其所得。選擇合適的方式結算對企業來說也很重要，可以占用對方企業資金的同時，遞延納稅義務的時間，獲取資金的時間價值，為企業節約了一部分流動資金，實現了節稅效益。

3.3.2 白酒企業對采購糧食作物的籌劃

白酒的原料是高粱、玉米、薯類等糧食，糧食的進項很大程度決定了能抵扣進項稅的數額，而且糧食采購占白酒企業總采購的比重也很大。白酒企業大部分是從小規模納稅人和農民手里采購的，其可抵扣進項金額為購買農產品金額的10%。直接從農民手中采購的糧食，這種請款企業需要自己據實填寫憑據，填寫憑據的價格為購買價的10%，以此抵扣企業銷項。小規模納稅人開發票有兩種形式，一種是自己開具的普通發票，另一種是向稅務機構提交申請后由稅務局代開的增值稅專票。對于企業而言，進項抵扣當然是越多越好，普通增值稅發票能抵10%，而專用增值稅發票只能抵3%，那么當然優先選擇接受小規模納稅人的普通發票。由此可見，如果我們從小規模納稅人手里購進糧食，應該收取普通增值稅發票，最好不要讓其在稅務局代開專票。

4 結語

稅收籌劃是指對企業經營活動，企業內部結構組織等涉稅項目進行籌劃和設計，其目的是在激烈的市場上降低成本，獲得成本優勢，降低企業綜合稅負，是實現企業價值最大化不可或缺的途徑之一。我國稅收籌劃意識和發展相對較晚，隨著經濟的全球化，企業要考慮以下幾個問題：一是如何在國際上取得競爭優勢;二是在資金變為稀缺資源時，企業成本壓力增加，如何應對這種壓力;三是國內競爭激烈加劇，品牌增加，新品牌、老品牌相互競爭的同時，如何在沙場上屹立不倒。

由于白酒行業某些特殊原因，國家限制比較強，因此稅負壓力比較大;國外洋酒市場進入中國，對白酒帶來一定的沖擊;更多非白酒企業進軍白酒行業，行業內部競爭加大。這些原因都會使白酒企業迫切想減輕稅負以提升企業競爭力。本文結合五糧液公司相關資料，對我國白酒行業企業所得稅、消費稅的稅收籌劃進行了分析，并提出了相應的建議，希望能取得好的籌劃效果。

參 考 文 獻

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