建筑企業“營改增”后的影響及應對措施分析

丁文

摘要：“營改增”是我國一項重大的財稅體制改革，將促使我國納稅體制更加公平、合理，避免對企業重復征稅，減輕企業稅負，受此影響最大的行業當屬建筑業。建筑業已成為改善社會生活、促進城市發展的重要產業之一，也正處在轉變經濟增長方式，優化產業升級的關鍵時點，全面實施增值稅對于建筑企業的發展產生了深遠影響。如何采取有效措施促進建筑企業向著信息化、精細化、現代化發展，將通過具體分析和研究為企業提供一些探索。

關鍵詞：建筑企業;營改增;問題;建議

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.15.052

自2016年5月1日起，我國將建筑業、房地產業等全部納入“營改增”試點，至此，營業稅退出歷史舞臺，這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。建筑業一般納稅人增值稅稅率定為11%，兩年后，按照財政部、稅務總局關于調整增值稅稅率的通知（財稅[2018]32號）要求，增值稅稅率由11%調整為10%，進一步降低了企業稅負。然而，建筑業內部環境更加復雜，企業自身經營困難更大，建筑企業需經過較長時間的摸索和適應，才能真正降低企業稅負，實現自身發展。

1“營改增”后存在的問題

1.1部分進項稅無法抵扣

（1）針對施工過程產生的水電費和工程罰款等成本，其中，水電費的結算是與甲方進行的，發票只開據給甲方而不是項目部，項目部盡管可以拿到發票分割單，卻無法進行進項稅抵扣;工程罰款僅依據甲方或政府部門的一紙罰單，也無法取得專票，無法進行抵扣。

（2）工程存在甲供料情況，即甲方直接采購部分項目所用材料和設備，這部分材料和設備的發票由供應商直接開給甲方，因此建筑企業無法取得進項稅發票。其次，五金、砂石、零散部件等材料的采購，由于供應商規模較小，只能開具增值稅普通發票，部分供應商不能及時開具增值稅專用發票，造成建筑企業發生的這些成本無法進行進項稅額抵扣。

（3）建筑行業屬于勞動密集型行業，在企業的成本中人工成本占了較大的比重，約占總成本比重的35%左右，如果這一部分支出是由企業直接發給工人，則無法取得進項稅專票。同時，管理人員的工資、社保、福利費等支出均無法取得專票，也無法實現進項稅的抵扣，隨著國內人工成本的逐年增高，這部分成本對應的進項稅無法完成抵扣，企業經營成本會隨之增加。

1.2資金壓力不斷上升

（1）建筑工程款收取時間延后，按照稅法規定，工程施工合同約定的應收款時間或結算時間，即為建筑企業的應稅時間。但由于建筑工程的施工周期偏長，通常都在 1～2 年，一旦遇到甲方資金周轉困難，勢必會導致拖欠工程款現象的發生。特別是一些甲方要求先開發票后撥付工程款的情況，建筑企業往往要預交一定稅款，增加了企業稅負。

（2）針對存在預付賬款的工程，甲方一般會支付 10% 左右的預付賬款，按照稅法規定建筑企業可以不開具發票，不繳納稅款，但有些甲方堅決要求提供發票，建筑企業在沒有進項稅和分包款進行預繳稅款抵扣的情況下，極大的增加了企業稅負，最終增加企業成本。

1.3發票管理不完善

（1）進項稅額可抵扣的前提是有增值稅專用發票，并在法定時限內經主管稅務機關審核認證通過，且可抵扣的進項稅必須業務真實，符合“四流一致”，即發票流、資金流、合同流、貨物流統一，否則無法對其進行抵扣。就實際情況而言，企業經常收到不合格專票，如發票抬頭是分公司或項目部名稱，由于分公司和項目部不具備法人資格，不符合“四流一致”原則，無法進行抵扣。

（2）目前發票收集和認證工作量大，難度高，缺乏規范化管理。建筑企業工程分部地域廣、材料供應商多、發票數量龐大，發票難以在規定時間內集中認證和用于抵扣。此外，認證過程也存在管理不嚴、效率低下等問題，會直接影響到進項增值稅的抵扣，尤其是發生發票丟失、遺漏等問題，會帶來很大的稅務風險。

2具體應對措施

2.1加強規范化管理

（1）首先，注重供應商的選擇。在材料和設備的選擇上，一定要做好市場調查，科學分析，對比供貨商的規模、資質、價格、稅負等情況，在同等采購價位基礎上，選擇成本低、進項稅額高的供應商，增加抵扣金額減少應納稅額，降低企業稅負;其次，加快建立完善的供應商信息庫，加強供應商和分包商的集中化管理，盡量選取具有一般納稅人資質的供應商，徹底解決進項稅抵扣問題;最后，盡量避免簽訂甲供合同，力求甲方不再提供材料和設備，全由建筑企業負責采購，若甲方堅持，應爭取讓供貨商將增值稅專票開給建筑企業。

（2）加強自身管理。充分研究施工所在地的法律法規，加強與甲方的溝通，明確甲方的相關要求，嚴格按照施工所在地的政府要求和甲方要求進行施工生產，提高自身管理水平，避免出現違規操作和不達標內容，減少工程罰款。

（3）外掛人工成本。成本結構是影響建筑企業抵扣增值稅額度的重要因素，在人工勞動成本比重較大的情況下，企業可以抵扣增值稅的成本比例就非常低，因此可把職工薪酬、社保費用、其他直接費、間接費等費用運用勞務外包的方式完成，同時減少自身工人數量，多選擇勞務分包公司，這樣既可以減少企業的運營壓力，又可以獲得更多的專票抵扣進項稅，降低企業稅負。同時，應在工程建設前期的咨詢、設計和后期維護等方面獲取利潤點，努力轉變經營方式，發掘新的利潤增長點，提高經濟效益。

2.2加強收支管理

（1）做好“兩金”管理，即已完工未結算和應收賬款的管理。目前，國內的建筑企業均處于劣勢狀態，這就要求必須在合同中明確驗工計價時間點和付款期限，增加工程款延期支付的索賠條款，明確甲方的違約責任。對已完成的工作量和變更洽商部分要及時報驗，并催促甲方及時批復驗工并撥付工程款。加大應收賬款的催繳力度，減少自身墊付資金壓力。針對甲方撥付預付賬款并要求開票的問題，應積極與甲方進行溝通，盡量避免開具發票，既符合稅法規定又減輕稅負，從而利于提高資金周轉效率。

（2）加強企業內控管理。建筑企業應完善內部控制體系，加強預算管理、現金流管理和風險預警管理，轉變各部門資金使用無序的狀態，提高資金使用效率，降低閑置資金比重。統籌做好資金分配、資金支付工作，結合各部門上報的資金收支計劃，根據實際施工生產情況和各個供應商、分包單位的自身狀況，分配好不同單位的付款比例，把握好最佳付款時間，最大限度的盤活存量資金，減輕企業資金負擔。

2.3加強精細化管理

（1）實現規模化管理。對于存在較多分公司和直屬項目部的集團企業，為了符合“四流一致”原則，需采用“統談、統簽、統付”模式，即所有的合同均由集團公司統一談判、統一簽訂、統一支付，這樣在規模效應下，可以極大的降低采購成本。確保所有發票抬頭均是集團公司，所有款項均由集團賬戶支出，符合稅法抵扣規定，降低稅負。對于不具備統一談判的企業，可由分公司或項目部自行負責招投標，進行合同初審，再由集團公司負責最終的合同簽訂，形成“分談、統簽、統付”。集團公司也可建立財務共享中心，實現業財無縫銜接，確保各項數據的及時性和統一性。

（2）加強稅務管理。完善增值稅發票的管理細則，加強增值稅發票的開具、取得、保管、認證工作，做到及時開具及時交付、不拖欠發票;按時索取，憑票列支成本;由專人妥善保管，建立增值稅管理臺賬，統計結算開票金額，成本金額，進項稅金額，應交稅金等內容;及時認證，按月抵扣，不留待認證發票。同時可實現不同分公司和項目部的進項稅票在集團公司內部按月互相抵扣，降低應納稅額。

（3）做好合同管理。合同是一切法律條款的依據，建筑企業在與供應商簽訂采購合同時要特別明確以下內容：（1）明確價款。務必在合同中明確采購價款的不含稅金額、稅率、稅額、含稅金額。（2）明確發票條款。合同中應當盡量明確由對方提供增值稅發票的時間點，付款條件，付款比例等。（3）明確違約條款。對因供應商未按照約定提供相應的增值稅發票而對企業造成損失的，應明確需由其承擔的損失賠償和法律責任。

2.4加強人員培訓

企業增值稅不僅僅是財務一個部門的事情，應對公司管理層和各業務部門均進行培訓學習，使他們了解最新的稅務條款和優惠政策，規范稅務行為。開展集團層面的全員培訓，聘請外部財會專家或導師進行專業指導，也可進行視頻培訓，加強各部門之間相互學習，確保各部門能做到理論與實踐相結合，熟練運用“營改增”的相關知識來指導具體工作。通過培訓，提高財務人員的理論水平，規范會計核算，細化專票管理，消除企業抵扣風險，降低企業稅負;提升管理層對增值稅工作的重視度，從全局角度統籌安排稅務工作;提高業務部門采購能力、提高法務部門合同簽訂能力等。以不斷學習的形式提升建筑企業的管理能力和經營能力。

3結語

“營改增”是一項通過國家稅制結構改革，來實現全民減稅的重大舉措，對建筑企業來說更是機遇大于挑戰。建筑企業應該盡快轉變經營理念，完善管理體制，加強內控建設，強化增值稅主體地位。同時要審時度勢，結合建筑業自身特點，采用科學的稅收籌劃舉措，合理降低企業稅負，提高經營效益，達到企業利潤最大化的目的，促進企業的可持續發展。

參考文獻

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