我國財產稅基本問題

【摘 要】 財產稅是對納稅人在某一時間所擁有或使用的財產所征收的一種稅。它主要包括房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、船舶噸稅、遺產稅十大稅種，它對一國經濟發展和社會穩定發揮著舉足輕重的作用。而我國財產稅的設計和征收方面有著不合理之處，主要包括稅制設計不合理、相關制度和法律不健全、稅種缺失和重復征稅并存以及財產稅征收不公平等問題，這值得我們去重視和思考。

【關鍵詞】 財產稅 稅制 稅率 基本問題

一、前言

財產稅是一種古老的稅種，它曾是各國最主要的稅種。在現今社會中，財產稅收入占總稅收收入的比重雖有所下降，但其所具有的功能卻是無法替代的。財產稅有著增加財政收入、調節貧富差距和優化資源配置等作用，它對我國經濟的發展和社會的穩定至關重要。隨著我國經濟社會的發展和經濟體制改革的不斷深化，我國財產稅中存在的問題不斷凸顯。

二、我國財產稅存在的基本問題

（一）財產稅稅制設計不合理

我國財產稅計稅依據不科學。就我國的房產稅征收而言，現今我國房產稅的征收是按照每個房產的原始價值征收的。眾所周知，房產價值是會隨著市場的變化和經濟發展波動的，相應的，房產稅所征收額度也應該隨著房產價值的波動而波動，然而，我國的房產稅征收依據明顯與市場價值脫節，極大缺乏彈性，無法反映出房地產的真實價值。再比如我國的契稅征收，其計稅依據之一是評估價。然而，評估價格往往與市場交易價格相差很大，這表明了契稅征收與實際不掛鉤，存在著不合理性。

我國財產稅稅率設計不合理。首先，我國的耕地占用稅和城鎮土地使用稅采用從量計征的方法，并且采用定額稅率。這就使得稅基不會隨著土地市場價值的升降而波動，這樣非但不能正常發揮土地極差收入的調節作用，土地閑置現象和土地投機行為也得不到遏制。其次，我國對房產稅的征收采取從租計征和從價計征兩種方式，但是兩種方式所采用的稅率相差很大。房產稅目前按從租計征12%的稅率和從價計征1.2%的稅率，這種極大的稅率差距容易導致自用房與出租房之間的稅負失衡。

（二）相關制度不健全

財產稅的征收是建立在對財產的準確核定和評估的基礎上的，但我國目前的財產登記制度和財產評估制度并不健全，這其實反應了財產稅征收的基礎性問題還沒有解決好。就我國財產登記制度而言，特別是私人財產登記制度尤其需要改進。由于我國并沒有建立財產實名制和家庭財產檔案，再加上我國缺乏信息管理系統，使得私人財產登記非常困難，從而也使得逃稅、漏稅行為泛濫，致使大量稅源流失。在財產評估方面，我國尚未建立統一的評估方法、評估標準和規范尺度，并且還存在著評估機構資質參差不齊，評估人才匱乏，評估市場不規范等問題。在財產評估技術方面，我國計算機輔助評估系統和地理信息系統還尚未完善，這一系列問題都制約著財產評估制度的發展。總之，我國財產稅要想不斷改進和完善，財產評估制度和財產登記制度問題是不得不解決的。

（三）稅種缺失與重復征稅并存

我國財產稅征收體系尚不完善，仔細考究，會發現有重復征稅的問題。比如我國對土地課稅設置城鎮土地使用稅和耕地占用稅兩個稅種，對于房租出租收入，既要征收房產稅又要征收營業稅。并且，房產稅和城鎮土地使用稅的征收存在著一定的交叉重疊部分，現今，我國對擁有使用權的土地的價值最終轉入開發建造的房地產的成本，這既從價征收了房產稅，又從量征收了城鎮土地使用稅。此外我國尚未開征遺產稅和贈予稅。遺產稅是以財產所有人死亡后所遺留的財產為課稅對象所征收的一種稅，是財產稅體系中重要的稅種。遺產稅的征收實際上有利于避免上一代人的財富差距在下一代人身上的延續，有利于調節貧富差距，彰顯社會公平，同樣，贈予稅也有利于對貧富差距的調節，有助于財產稅功能的發揮。

（四）財產稅稅收的不公平

我國財產稅稅收確實存在不公平之處。首先，我國現行財產稅的征收對象主要針對不動產，而不動產只占居民財產的一半左右，換句話說，財產稅征收主要針對持有不動產的人，擁有相同價值的財產持有者，如果其持有的動產和不動產比例不同，就會負擔不同的稅收，這明顯不符合公平原則。就房產稅而言，我國目前對居民住房不征收房產稅，對經營性住房征收房產稅，對政府機關等非營利部門的房產免征房產稅，這明顯是不同經濟用途的財產稅負不同的不公平現象。此外還有定額稅率的不公平性。目前我國城鎮土地使用稅和車船稅采用定額稅率，就城鎮土地使用稅而言，同一地區內的土地價值也會有較大的差異，卻采用相同的城鎮土地使用稅稅率，這樣就會存在面積相同價值不同的土地卻繳納相同的稅的不公平現象。

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作者簡介：許喜悅（1997—05月—17日） 女，漢族，河南商丘人，河南大學經濟學院，2016級本科生，研究方向：金融學。