邊際貢獻在船舶生產企業經營決策中的應用

張華

激烈的船舶市場競爭和紛繁復雜的國際船舶訂單中，船舶生產企業到底應該承接何種船舶，這是目前船舶行業面臨的一個十分現實和突出的問題。一般來說，企業首先會選擇本企業有核心競爭力的船型，即企業會選擇與別的企業有差異化的有定價能力的船型；其次是選擇本企業曾經成功建造過的主打船型，這種主打船型從原材料采購成本、船舶設計成本、勞動力培訓成本等方面成本都相對較低，可以發揮企業規模經濟的優勢，節省平均生產成本；再者根據自己的生產作業計劃和未來船塢、船臺、碼頭的占用情況來選擇本企業的適造船舶。無論承接何種船舶，在簽約決策之前必須進行充分的論證分析，將船舶報價與預計較為可靠的成本項目、數額進行對比，實施深入細致的定量計算，而不能只做簡單粗放的定性估計。在經營決策中引入管理會計學的邊際貢獻理論可有效避免經營決策的失誤及由此帶來的經營虧損。

一、關于邊際貢獻的相關理論

1、邊際的概念

邊際在經濟學中指的是每一單位新增商品帶來的效用，這就是生產或消費的邊際。

經濟學中有一個重要的分析方法就是邊際分析方法。邊際分析有兩層含義：第一是指增加量、第二是指最后一單位。人們會在邊際上進行選擇，這種選擇并不是有和無之間的選擇。如：你要選擇的是每個活動上花多少時間？為了做這個決定，你需要比較一下多一點學習時間的成本與收益——你是在邊際（margin）上進行選擇的。

增加一個活動所帶來的好處叫邊際收益（marginal revenue）。例如，你一周花4個晚上學習，你的平均成績點數GPA（Grade Point Average）是3.0。你要想提高GPA，決定每周增加一個晚上的學習時間，結果你的GPA增加到了3.5。一周增加一個晚上來學習的邊際收益是0.5個GPA，而不是3.5。因為每周有四個晚上的學習你已經有了3.0的GPA，所以你就不應該再把它計算到因為你的新決定而帶來的收益中去。

增加一個活動的成本叫做邊際成本（marginal cost）。對你而言，每增加一個晚上的學習時間，其邊際成本是你不能與朋友出去玩的代價（假如這是你消磨時間的最好方式），它不包括你用于學習的4個晚上的成本。

為了做出你的決定，你要進行邊際分析，你要比較額外增加一個晚上的邊際成本與邊際收益。假如邊際成本超過了邊際收益，你不需要增加一個晚上的學習；假如邊際收益超過了邊際成本，你就需要增加一個晚上的學習。

所謂把資源用到最好的用途上去，就是要比較邊際成本與邊際收益，并且去選擇邊際收益大于邊際成本的那些行為。有了對邊際這個詞的理解，我們就可以比較容易地理解下面的邊際貢獻了。

2、邊際貢獻的詮釋

邊際貢獻是管理會計中一個經常使用的十分重要的概念，它是指銷售收入減去變動成本后的余額，邊際貢獻是運用盈虧分析原理，進行產品生產決策的一個十分重要指標。通常，邊際貢獻又稱為“邊際利潤”或“貢獻毛益”等。

邊際貢獻一般可分為單位產品的邊際貢獻和全部產品的邊際貢獻，其計算方法為：

單位產品邊際貢獻=銷售單價-單位變動成本。

全部產品邊際貢獻=全部產品的銷售收入-全部產品的變動成本

很顯然，邊際貢獻越大越好，在定價決策中，必首先保證邊際貢獻不為負數，其次應考慮全部產品的邊際貢獻應足以彌補固定成本，并仍有一定的積余。而在特殊定價中，邊際貢獻保持正數是接受與否的底線。

在產品銷售過程中，一定量的品種邊際貢獻首先是用來彌補企業生產經營活動所發生的固定成本總額，在彌補了企業所發生的所有固定成本后，如有多余，才能構成企業的利潤。這就有可能出現以下三種情況：第一，當提供的品種邊際貢獻剛好等于所發生的固定成本總額時，企業只能保本，即做到不盈不虧。第二，當提供的品種邊際貢獻小于所發生的固定成本總額時，企業就要發生虧損。第三，當提供的品種邊際貢獻大于所發生的固定成本總額時，企業將會盈利。

因此，品種邊際貢獻的實質所反映的就是產品為企業盈利所能作出的貢獻大小，只有當產品銷售達到一定的數量后，所得品種邊際貢獻才有可能彌補所發生的固定成本總額，為企業盈利作貢獻。

二、船舶生產企業固定成本和可變成本的劃分

從上述的公式我們可以清楚地看出固定成本和可變成本的劃分在計算船舶生產邊際貢獻時起著重要的作用。下面就來分析一下船舶生產企業在求解擬承接建造船舶的邊際貢獻時，是如何劃分船舶的固定成本與變動成本的。

所謂固定成本是指不隨產量的變動而變動的成本，這類成本包括固定資產的折舊費、企業管理部門的辦公費、廠房、設備及其利息、各種維修費、長期借款的利息，以及暫停生產也需要雇傭的人員的工資等。

所謂變動成本是指隨著產量的變動而變動的成本，在一艘船舶的總成本中變動成本的項目主要有：材料費、生產員工的工資、動力燃料費用、外部加工費、吊裝運輸費、鋼材除銹費、涂裝工程費、保險費、船舶檢驗費等。因此，船舶的變動成本和船舶的單價如果確定，單船的貢獻利潤就很容易就能計算出來了。

應該指出的是影響船舶企業生產經營需要考慮的外部因素有許多。如果僅從船舶企業的經濟效益而言，那么企業首先應該選擇邊際貢獻最大的船舶生產，邊際貢獻越大越可以彌補船舶生產企業的固定成本，如船舶生產企業年邊際貢獻之和不能彌補固定成本，那么企業就會虧損。反之，企業則會盈利。

如果船舶生產企業一年的邊際貢獻之和小于零或等于零，那么船舶生產企業必然是虧損的。如果船舶生產企業一年的邊際貢獻之和大于零，這時船舶生產企業并不必然構成盈利，只有船舶生產企業一年的邊際貢獻之和大于固定成本，船舶生產企業才是盈利的。

如果船舶生產企業一年的邊際貢獻大于零但小于固定成本，船舶生產企業此時已處于虧損狀態，是否應該停止營業呢？答案是否定的，此時企業雖然虧損但不應該停止營業。如果此時停止營業就會損失全部的固定成本。如果此時船舶企業繼續生產船舶企業雖然還是虧損，但貢獻利潤可以彌補部分固定成本，減少損失。

三、幾點啟示

運用邊際貢獻原理進行產品生產決策，分析某種產品的成本構成，從而判斷其是否存在邊際貢獻，從而決定企業是否應該接受訂單組織生產。i

1、學會動態決策

隨著我國經濟市場化的不斷發展，企業的經營環境瞬息萬變。在全球經濟一體化的今天，企業的經營環境不僅受國內商品和要素市場的價格的影響，而且還會受到國際市場價格變化的影響。近年來，隨著國內市場運行機制的不斷成熟，尤其在競爭性領域市場靠其自身屬性所體現的自我運行特點，已表現得非常活躍，那么，作為市場環境中最活躍的主體——企業，所處的經營環境也會受市場環境的變化而變化。這就需要船舶企業具備動態決策的思維。考慮企業的采購和銷售兩頭的市場，價格的變化一定會影響到單個船舶生產的邊際貢獻。對于某種產品而言邊際貢獻不是一層不變的，在運用邊際貢獻決策時，一定要學會動態決策思維，要根據變化了的情況適時調整生產經營活動。

2注重定量決策

例如：某船舶公司根據市場情況，計劃年度生產57000噸散貨輪16艘，預計固定成本7.46億元，單位產品可變成本為2.2億元/艘，單位售價為2.7億元，則可根據邊際貢獻法預測該年盈利。

利潤=（2.7-2.2）x16-7.46=0.54億元。因此，根據邊際貢獻就可以預測利潤337.5萬元/艘，提供接受低價訂貨的決策。

企業在生產經營的過程中，如果存在剩余生產能力，有船東要求追加訂貨，而追加訂貨的報價低于市場價格，在銷售收入大于可變成本時，企業仍應接受訂單繼續生產，因為此時固定成本已經被全部收回，這部分邊際貢獻不必負擔固定成本，從而全部形成利潤。

3、把握定價決策

定價決策要根據產品生產周期，做好對兩頭市場（原料市場和產品市場）的預測，打好時間差。市場會隨著供求關系的波動不斷變化的，價格是反映市場供求的晴雨表，供過于求，價格下跌；供不應求 ，價格上漲。企業的原材料市場和產品價格市場也會隨著市場價格的波動不斷變化，一般情況下，產品價格與原料價格是呈相同方向發生變化的，不過，二者變化的時間、幅度又會受多種環境因素的影響不同步，存在變化幅度差別和時間差。這樣一來企業就可以觀察價格變化，在價格較低時采購原材料。爭取在相對較低的價格購買原材料，為企業增加邊際貢獻。

在定價策略方面企業為了利潤最大化應該盡量與別的企業生產的船舶產品有所差異，這樣企業在一定程度上就會對產品價格有一定的定價能力。如果本企業和其他企業生產的各方面都是相同的無差異的船舶，那企業在市場上就失去了定價能力，當然就會減少邊際貢獻了。如何才能使自己的船舶與競爭對手有所差異，那就得靠創新。無論是產品、功能、服務、外觀設計等方面的創新都能使自己的產品與競爭對手有所差異從而形成對產品有一定的定價能力，能夠獲得相對較高的利潤，增加邊際貢獻。產品創新形成與競爭對手的差異化也能提升消費者對企業產品的喜好，可以減少消費者對原先產品的審美疲勞。一般而言消費者對有所創新的產品的滿足程度和評價要高于老產品，為企業定價留下了空間。

總之，在船舶行業整體競爭相當激烈的環境下，企業要做到持續盈利是非常不容易的。堅持邊際貢獻定價決策是實現企業盈利目標的重要手段。所以，我們要運用好邊際貢獻策略，抓住盈利的機會，避免虧損的項目，使企業在競爭中激烈的環境中得以生存。