電子商務稅收的困境與發(fā)展路徑分析研究

摘 要：近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的快速發(fā)展，電子商務迅速普及并且成為市場經(jīng)濟中一個不可忽視的重要組成部分，在促進經(jīng)濟發(fā)展的同時也對傳統(tǒng)的貿(mào)易方式形成了深刻變革。傳統(tǒng)的商業(yè)管理制度和模式特別是稅務征收制度無法跟上電子商務的發(fā)展速度，稅務機關對電子商務的信息獲取和監(jiān)管水平低，結(jié)合電子商務本身隱匿性、流動性和數(shù)字化的特征造成了稅收難的問題。本文主要介紹了我國電子商務的發(fā)展，對稅收管理的困境與問題，并提出了發(fā)展路徑。

關鍵詞：電子商務；稅收；監(jiān)管；路徑

一、電子商務概論

電子商務作為一種新的貿(mào)易方式，是對傳統(tǒng)貿(mào)易方式的深刻變革，借助于互聯(lián)網(wǎng)技術，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送來進行商業(yè)活動，逐漸取代了傳統(tǒng)的面對面的交易方式。電子商務的發(fā)展在促進就業(yè)、帶動創(chuàng)新、升級消費，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型方面發(fā)揮了積極作用。我國的電子商務的發(fā)展過程主要分為三個階段。分別表現(xiàn)為開展 EDI 的電子商務，政府層面組織開展“三金工程”使電子商務概念在我國開始普及，到 1999 年完成了從概念設計到實際應用的轉(zhuǎn)變，此后電子商務在我國得到了蓬勃發(fā)展。商務部數(shù)據(jù)表明從 2012 年到 2016 年，電子商務的交易額平均每年達到了 34% 的增速，其中網(wǎng)絡零售交易額增速明顯，從 1.31 萬億元增長至 5.16 萬億元，2018年雙十一期間，天貓成交額達到了 2135 億京東下單金額達到 1598 億，均超過去年同期。區(qū)別于傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，電子商務具有無界性、流動性、隱匿性、電子化、數(shù)字化等特點。電子商務常常突破國界，不受地域的限制，國內(nèi)外企業(yè)的電子商務活動已經(jīng)逐漸形成為常態(tài)，目前我國超過三分之一的上市公司相繼開通了電子商務業(yè)務；電子商務活動是在虛擬的市場上進行的，交易雙方不用再面對面進行交易，因此其開展不需要固定的工作地址、從業(yè)人員，節(jié)約了人力和運營成本具有隱匿性和流動性強的特點；電子商務活動通常以數(shù)字化的形式進行，交易過程中使用電子票據(jù)取代了傳統(tǒng)的紙質(zhì)票據(jù)，區(qū)別于紙質(zhì)票據(jù)電子票據(jù)易修改，極易造成逃稅避稅問題，給稅務部門的監(jiān)管和稅收形成挑戰(zhàn)。

二、電子商務稅收的困境與問題

目前，我國并沒有針對電子商務的稅收問題制定專門的法律法規(guī)，多是使用規(guī)定和暫行辦法的形式對電子商務活動進行一定程度上的約束和界定，而電子商務無界性、隱匿性和電子化等特點導致稅務機關往往無法對其形成全面和有效的監(jiān)管，逃稅避稅問題日漸突出，引起了社會的廣泛關注，電子商務稅收的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）納稅主體不清晰

納稅主體作為稅法的首要構成要素，是稅務機關依法稅收的基礎。區(qū)別于傳統(tǒng)貿(mào)易方式的納稅主體清晰，交易雙方明確，電子商務經(jīng)營者只需網(wǎng)絡注冊后即可開展商業(yè)活動而不需要去稅務機關進行注冊登記，沒有固定的經(jīng)營場所地址經(jīng)常會發(fā)生變化，流動性和隱匿性強，容易產(chǎn)生偷稅漏稅現(xiàn)象。此外征稅對象也不明確，我國稅法針對不同征稅對象有不同的稅率，而電子商務的多元化特征造成產(chǎn)品的性質(zhì)和用途不明確，給稅務機關確定稅率依法征稅形成挑戰(zhàn)。

（二）納稅管轄權難以界定

現(xiàn)行的稅法是以屬地原則和有形交易為基礎的，傳統(tǒng)貿(mào)易的交易雙方有固定的地址，交易產(chǎn)品的性質(zhì)和用途明確，而電子商務的經(jīng)營者通常沒有固定的常設地址，地址具有虛擬化的特征，使用互聯(lián)網(wǎng)交易取代了傳統(tǒng)的面對面交易，稅務機關無法找到交易者的地址、信息和交易者的財務情況，而虛擬化的域名地址并不能作為明確的屬地，也無法確定交易雙方是否發(fā)生產(chǎn)品交易，因而地域的管轄權難以判斷稅務機關征稅困難，此外電子商務常常突破國界不受地域限制，不存在距離遠近無法交易的情況，沒有地域的概念，供應地和消費低難以確定，再加上電子商務隱匿性和流動性的特點，經(jīng)營者往往會將地址變換在低稅率國家來達到避稅的目的，稅務機關獲取信息的監(jiān)管的水平低，無法對電子商務活動形成全面和有效性的監(jiān)管，對稅收公平原則和財政原則形成挑戰(zhàn)。

（三）對稅收征管的沖擊

電子商務活動具有電子化和數(shù)字化的特點，傳統(tǒng)的貿(mào)易有紙質(zhì)的憑證和賬冊對交易的產(chǎn)品和數(shù)額進行記錄，而電子商務則使用電子憑證取代了紙質(zhì)憑證，具有無紙化的特征，電子憑證可以進行隨意的修改和刪減，稅務機關無法根據(jù)憑證得到真實、可靠的數(shù)據(jù)，納稅征報的準確性難 以核實對稅收征管形成了挑戰(zhàn)。電子商務活動借助于互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)信息的電子加密技術，一方面保護了交易雙方的信息，另一方面也造成稅務機關很難獲取信息導致偷稅漏稅現(xiàn)象得不到有效遏制，加大了稅收稽查的難度。此外電子商務電子化和數(shù)據(jù)化的特點對傳統(tǒng)的征稅方法形成了挑戰(zhàn)，區(qū)別于傳統(tǒng)貿(mào)易的貨幣交易，電子商務交易雙方通過網(wǎng)絡交易直接進行商務活動，在沒有會計進行有效監(jiān)督的情況下，行業(yè)自律也遠未形成，經(jīng)營者往往會瞞報真實數(shù)據(jù)，稅務機關無法按照傳統(tǒng)的方法對公司的交易流水進行核算征稅。

三、電子商務稅收發(fā)展路徑

（一）建立健全法規(guī)法規(guī)

目前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)遠遠跟不上電子商務的發(fā)展速度，對電子商務的納稅主體、稅種、稅率還沒有進行明確的界定，無法對電子商務形成有效的監(jiān)督和約束，如何在保證電子商務快速和健康發(fā)展，保持市場經(jīng)濟的穩(wěn)定是工作的重心。從國家層面，應針對電子商務發(fā)展的困境和特點，制定合乎實際情況的法律法規(guī)，盡快健全電子商務稅收體系，從行業(yè)層面，應盡快建立起行業(yè)內(nèi)的監(jiān)督和自律體系，雙管齊下有效避免逃稅漏稅造成的稅務流失問題，維護稅收公平原則和財政原則。此外在重視電子商務稅務流失問題建立健全法規(guī)法規(guī)的同時不能影響電子商務的發(fā)展，讓電子商務充分發(fā)揮在促進稅收，增加就業(yè)，提升消費，加快轉(zhuǎn)型方面的積極作用，從而帶動市場經(jīng)濟的高速健康發(fā)展。

（二）加快技術升級和人才培養(yǎng)

我國稅務機關現(xiàn)有的技術升級和人才培養(yǎng)速度遠遠 無法跟上電子商務的發(fā)展速度，這也是造成監(jiān)管難，稅收難的原因之一。想要堵漏和反避稅，就要加大對技術和人才的重視力度。稅務機關要結(jié)合電子商務發(fā)展的實際情況，針對其特點有選擇、有目的性的加強對相關技術的投入力度和人才的培養(yǎng)機制，提升軟硬件能力，培養(yǎng)復合型的稅收人才，對電子商務形成全面和有效的監(jiān)管，真正使監(jiān)管走在前列。

（三）借鑒先進經(jīng)驗，加強稅收合作

電子商務的無界性、流動性造成了其納稅主體、稅種難以確定等問題，這些稅收問題是國際性的，只有各國稅務機關信息共享、密切配合、通力合作，明確納稅管轄權，才能對交易雙方的信息形成準確、全面的掌握，為稅務征管提供證據(jù)，同時要借鑒國際先進經(jīng)驗，在保證獨立自主的前提下開展合作，促進稅管體系的完善，促進電子商務的高速和健康發(fā)展。

四、結(jié)論

電子商務的快速發(fā)展，在促進稅收，增加就業(yè)，提升消費，加快轉(zhuǎn)型帶動市場經(jīng)濟的高速健康發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用，但對稅管征收形成了挑戰(zhàn)，針對電子商務無界性、流動性、隱匿性、電子化、數(shù)字化等特點，要在不阻礙電子商務持續(xù)快速發(fā)展的基礎上形成對電子全面和有效的監(jiān)管，防范和打擊偷稅漏稅，保證稅收公平和財政原則。

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作者簡介：

王千貽（1999—），女，漢族，山東青島，山東財經(jīng)大學財政稅務學院稅收學專業(yè)。