淺談加強預(yù)算單位貨幣資金管理

林旭如

摘要：貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn)，因而備受不法分子的關(guān)注。預(yù)算單位在貨幣資金內(nèi)部管理上出現(xiàn)的各種失控問題，存在公款被侵占貪污挪用的重大風(fēng)險。如何切實有效加強貨幣資金管理，堵塞漏洞、查錯防弊，及時發(fā)現(xiàn)存在問題，有效地保障預(yù)算單位貨幣資金的安全、完整，避免財政資金被侵占、挪用、貪污等案件的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：加強 預(yù)算單位 貨幣資金管理

貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是流動性最強的資產(chǎn)，因而備受不法分子的關(guān)注。近年來，一些單位發(fā)生了會計、出納、收款等人員貪污挪用公款的重大案件，給國家和集體造成重大經(jīng)濟(jì)損失，當(dāng)事人受到法律的制裁，而單位的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員也受到責(zé)任追究，教訓(xùn)是很深刻的。這些案件的發(fā)生，一個共同的特點就是單位在貨幣資金的內(nèi)部管理上存在很大的漏洞，以致問題未能及時發(fā)現(xiàn)而最終釀成大案。

一、預(yù)算單位貨幣資金管理當(dāng)前存在的主要失控問題

（一）貨幣資金內(nèi)部控制制度不完善或者缺失，或者雖有制度但沒有很好執(zhí)行，制度形同虛設(shè)

有些單位沒有建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度并有效地組織實施。據(jù)調(diào)查，所有發(fā)生侵吞公款案件的單位各項內(nèi)部財經(jīng)制度和監(jiān)督制約機(jī)制形同虛設(shè)，內(nèi)部會計控制均失效。

（二）人員分工不合理，管理上存在漏洞，不相容職務(wù)沒有適當(dāng)分離

有些單位由會計人員負(fù)責(zé)辦理銀行存款提現(xiàn)或者轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，給會計人員留下舞弊作案的機(jī)會。有些單位直接由出納人員經(jīng)辦銀行存款對賬單的交接核對工作并存檔保管，致使出納人員任意篡改對賬單、侵吞巨額公款都不曾被發(fā)現(xiàn)。

（三）沒有按規(guī)定設(shè)置、登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬

有些單位出納人員沒有設(shè)置現(xiàn)金或銀行存款日記賬，有些單位雖有設(shè)置日記賬但沒有按規(guī)定要求逐筆序時登記、記賬不及時，有些出納人員甚至直接根據(jù)銀行對賬單來登記銀行存款日記賬等。很多單位因出納沒有按要求及時登記日記賬，嚴(yán)重影響對賬工作。

（四）現(xiàn)金收入沒有及時清結(jié)上繳銀行，存在游離于賬外現(xiàn)金的風(fēng)險

有些涉案單位因存在大額現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，收款人員沒有在銀行正常上班時間將現(xiàn)金繳存銀行賬戶或繳交單位出納人員，造成大額現(xiàn)金滯留在收款員手中，給收款員留下舞弊作案的空間。

（五）現(xiàn)金使用超范圍、超限額，庫存現(xiàn)金余額較大

從近年來的財政財務(wù)檢查或者審計情況來看，部分預(yù)算單位現(xiàn)金管理存在超范圍、超限額使用現(xiàn)金，白條抵庫的現(xiàn)象，為貪污舞弊提供了作案的空間。

（六）銀行支票、印鑒管理不善

一些單位均由出納人員領(lǐng)取、使用、保管支票，支票的開具不符合規(guī)定，支票存根聯(lián)沒有會計及負(fù)責(zé)人簽章核對、審批等。一些單位將預(yù)留銀行印鑒交由同一個人保管，或者雖有分開保管，但是出于同事之間的信任，在加蓋印鑒的過程中沒有認(rèn)真審視，造成內(nèi)部牽制失效，一個人即可辦理提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬的全過程，從而給會計或出納蓄意作案提供可乘之機(jī)。

（七）對賬不及時或者沒有對賬

很多單位對這項對賬工作不夠重視，沒有認(rèn)真落實執(zhí)行，沒有指定不辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計人員定期或不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。由于沒有對賬，當(dāng)貨幣資金賬實不符的情況沒能及時發(fā)現(xiàn)，存在公款被侵占貪污挪用的重大風(fēng)險。

預(yù)算單位如果出現(xiàn)上述問題，就會存在公款被侵占貪污挪用的重大風(fēng)險。所以，這些失控現(xiàn)象是目前影響貨幣資金安全管理的重要風(fēng)險點，也是防范資金被貪污挪用的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。

二、加強預(yù)算單位貨幣資金管理的措施

如何切實有效加強貨幣資金管理，堵塞漏洞、查錯防弊，是當(dāng)前各單位特別是貨幣資金業(yè)務(wù)量較大的單位真正關(guān)心的問題。針對上述存在的主要問題，必須采取有效措施予以改進(jìn)和防控，建立健全管理工作機(jī)制，確保貨幣資金安全完整。

（一）加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)

要根據(jù)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的特點，結(jié)合各預(yù)算單位管理上對貨幣資金業(yè)務(wù)的要求，建立健全貨幣資金內(nèi)部會計控制制度，對其實施嚴(yán)密的管理，確保貨幣資金安全完整，以防止不必要的損失發(fā)生。重點把握幾個原則，其中要嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)控制原則，規(guī)范支付申請、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付的程序，授予相關(guān)人員處理正常范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限;內(nèi)部稽核原則，設(shè)置內(nèi)部稽核崗位，建立內(nèi)部稽核制度，以加強對貨幣資金管理的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，以便及時改進(jìn)對貨幣資金的管理控制;

（二）崗位設(shè)置和人員分工要明確，對不相容職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不得同時由同一個人兼任。

1.加強出納人員管理。任用出納人員之前應(yīng)當(dāng)對其職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力和背景等進(jìn)行必要的調(diào)查，確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力。

2.實行管錢管賬分工，將經(jīng)管貨幣資金業(yè)務(wù)的人員與記錄這些業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行分離。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。會計人員不得經(jīng)辦貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，出納人員不得負(fù)責(zé)銀行對賬單的核對與保管存檔工作。對具備條件的單位，可以實行定期輪崗制度。對涉及貨幣資金管理和控制的相關(guān)業(yè)務(wù)人員實行定期輪換崗位。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員舞弊行為。

（三）建立健全會計賬簿的設(shè)置，規(guī)范貨幣資金日記賬的登記工作

各單位必須按規(guī)定設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并嚴(yán)格按要求每天根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序分別登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬，逐日結(jié)出余額，做到日清日結(jié)、賬單相符、錢賬相符。同時，要認(rèn)真做好會計與出納單證的移交工作。各單位可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多少的情況，確定按旬或者按月結(jié)賬，結(jié)賬期滿后，由出納員編制貨幣資金收支交接表，將該期發(fā)生的收支金額及單據(jù)數(shù)量如實填寫，再由會計認(rèn)真核對無誤后簽收。做好貨幣資金收支交接表，可以在一定程度上防控錯漏及舞弊行為。

（四）制訂切實可行的現(xiàn)金收繳制度，有效地限制賬外現(xiàn)金的存在

對于每天現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多的單位（如公立醫(yī)院等），應(yīng)及時將現(xiàn)金繳存銀行，認(rèn)真履行現(xiàn)金交接手續(xù)。若收取的現(xiàn)金在銀行非營業(yè)時間內(nèi)，確實無法及時上繳的情況下，可以由收款員與計繳員或出納員先行交接后，將現(xiàn)金暫時存入由雙方共管的保險箱里，待銀行開始營業(yè)后再進(jìn)行繳存。保險箱的安放必須確保安全，交接過程建議全程監(jiān)控錄相。

（五）嚴(yán)格控制現(xiàn)金開支范圍和庫存限額，切實推行公務(wù)卡消費和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

對于個人開展公務(wù)活動，要積極推行使用公務(wù)卡消費;對于達(dá)到銀行規(guī)定結(jié)算限額的，或者單位可以設(shè)定為超過1000元的支出，必須使用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，從而最大限度地控制現(xiàn)金開支范圍?，F(xiàn)金庫存額度可根據(jù)單位的實際情況，設(shè)定為單位3天最低現(xiàn)金需求量，一旦超過限額必須及時繳存銀行，杜絕白條抵庫的現(xiàn)象?？刂拼箢~現(xiàn)金開支和超限額現(xiàn)金庫存，能夠最大限度防止貪污舞弊和擠占挪用現(xiàn)金行為。

（六）加強銀行支票和印鑒管理

各單位應(yīng)認(rèn)真做好支票的領(lǐng)取、使用、保管的工作，確保每一份支票都有根可尋，方便日后的核對。每一份支票的開具必須一次性完整填寫，支票頭應(yīng)由會計和主管同時簽章。預(yù)留印鑒一般是單位公章或財務(wù)專用章，以及單位負(fù)責(zé)人、會計或出納個人名章。單位公章或財務(wù)專用章可以指定專人保管，個人名章由各自保管，單位負(fù)責(zé)人名章也可委托專人保管，但是嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。支票的開具和簽章應(yīng)經(jīng)過多人辦理，并且銀行印鑒的蓋章必須是在各保管人的視線下進(jìn)行，不給有心作案人員偷蓋空白支票的空間，從而達(dá)到內(nèi)部牽制監(jiān)督的作用。同時要加強對銀行賬戶的管理，不得出租出借賬戶。

（七）加強貨幣資金日常對賬工作

對賬可以起到查錯防漏作用，是保障貨幣資金安全完整的最后一道防線。各單位應(yīng)由會計定期或不定期對銀行存款和現(xiàn)金進(jìn)行核對和盤點。會計每月應(yīng)直接從銀行取得銀行對賬單并同銀行存款日記賬進(jìn)行核對，核對是否賬實相符、賬賬相符。余額不一致的要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符要查明原因并及時處理。目前多家銀行已經(jīng)開通網(wǎng)絡(luò)對賬，這是一種既方使又避免對賬單造假的值得推廣的新對賬方式?，F(xiàn)金收支量較大的單位，要不定期進(jìn)行盤點，實盤數(shù)應(yīng)與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對相符，重點關(guān)注是否出現(xiàn)大額短缺的問題。

綜上所述，要加強預(yù)算單位貨幣資金管理，可以從加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)、人員崗位設(shè)置實行不相容職務(wù)分工負(fù)責(zé)、建立健全出納現(xiàn)金、銀行存款日記賬、規(guī)范現(xiàn)金收繳程序、嚴(yán)格控制現(xiàn)金開支范圍和庫存限額、加強銀行支票和印鑒管理、做好貨幣資金日常的對賬工作等方面入手，堵塞單位在貨幣資金的內(nèi)部管理上存在的漏洞，及時發(fā)現(xiàn)存在問題，從而達(dá)到有效地保障預(yù)算單位貨幣資金的安全、完整，避免財政資金被侵占、挪用、貪污等案件的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]廣東省財政廳會計人員繼續(xù)教育教材編委會.內(nèi)部會計控制暨南大學(xué)出版社.2003年10月.

（作者單位：揭陽市財政局）