全面預算管理在醫院成本管理中的應用

馮斌

【摘 要】我國的醫療保障制度隨著經濟的發展而不斷完善，醫院是我國醫療保障體系的重要組成部分，做好醫院的管理建設不僅關乎社會民生，更關乎地區醫療體系的建設和發展。目前，我國各省市區域醫療事業的發展存在顯著差異，為了進一步發揮醫院的作用，應當加強醫院財務管理與財務體系的建設。論文從實際出發，探究全面預算的管理方法在醫院成本管理應用中存在的問題，旨在為加強醫院的成本管理提供一定的建議與對策。

【Abstract】China's medical security system has been constantly improved with the development of economy. Hospitals are an important part of China's medical security system. The management and construction of hospitals is not only related to the people's livelihood， but also related to the construction and development of regional medical system. At present， there are significant differences in the development of medical undertakings among provinces and cities in China. In order to give full play to the role of hospitals， it is necessary to strengthen the construction of hospital financial management and financial system. Based on the actual situation， this paper explores the problems existing in the application of comprehensive budget management in hospital cost management， aiming to provide some suggestions and countermeasures for strengthening hospital cost management.

【關鍵詞】全面預算;醫院;醫療改革;財務管理

【Keywords】 comprehensive budget; hospital; medical reform; financial management

【中圖分類號】F271? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）05-0077-02

1 全面預算的概念

全面預算是財務管理中的預算管理辦法，通過預算目標的設定對整個生產經營過程實行監督與控制，同時對預算的執行結果進行考核、評價與調整，全面預算有助于改善內部管理，尤其可以加強對成本支出的管理和控制，促進資源有效的分配。在醫院的成本管理中應用全面預算是對醫院醫療資源、人力資源等實行戰略計劃與分配的過程。醫院應用全面預算首先應當對醫院發展目標以及戰略進行設置與規劃，其次根據內外部的環境建立起醫院的中期、長期計劃并進行全面預算體系設定，最后合理計劃各個時期的目標、資金流向以及成本費用，從而實現有效的內部財務管理與控制[1]。

2 醫院成本管理中應用全面預算存在的問題

盡管目前全面預算在醫院中的應用已經十分普遍，但是實際的運用過程中仍然存在著不少問題，使得全面預算并沒有真正發揮應有的作用而流于形式，本文從預算的編制、預期目標設定方法以及財務人員專業素質三個角度入手，分析全面預算在醫院成本管理中存在的種種問題。

2.1 財務預算編制不合理

全面預算的編制是預算管理工作的開始與重點，預算編制的不合理將會直接影響到全面預算的執行效果與最終成本管理的結果。醫院由于其自身業務的特點以及管理中的問題，全面預算編制存在著較多問題。一方面，醫院全面預算的編制多注重業務的收支，忽視了實際的現金流量管理與資產支出控制，造成了全面預算編制的不合理，并不能真實反映醫院的總體經營計劃，造成了預算與實際的脫節，另一方面，由于財務工作并不是醫院的核心業務模塊，并且醫院的許多成本費用等受到監管部門以及物價部門的嚴格限制，導致了許多醫院長期以來不重視財務管理工作，也造成全面預算的管理并不能有效展開。

2.2 預算目標值計算方法亟需改進

全面預算的管理在進行預算編制過程中最重要的一步就是結合戰略發展要求對各個指標進行計算，對預期目標值進行設定[2]。在實際全面預算工作中，為了減輕全面預算的編制難度，降低工作量，多數醫院的目標值設定多沿用上期，或者是在上期的基礎之上略微調整，預算的目標值幾年都不會出現顯著的變化，而這并不符合醫院業務發展的實際情況。全面預算是對醫院下個年度支出、收入、成本以及費用的計劃，需要結合實際的業務情況。全面預算目標值的計算需要各部門的積極參與，尤其是成本費用預算目標值的確定，應當結合各科室的資源消耗情況來進行設定，可以運用現代信息技術手段進行數據分析，從而得出合理的目標值，使得全面預算編制更貼近于醫院的實際發展情況，從而幫助醫院進行更為科學的成本管理控制。

2.3 財務人員專業素質有待加強

近幾年，我國會計準則的不斷變革，會計準則逐漸與國際準則趨同，譬如收入、金融資產等的會計核算較以往有了較大改變，會計核算的規范性和科學性不斷提升，這對醫院的財務人員提出了較高的要求。現階段，由于醫院業務的單一性，醫院財務人員對于成本費用的處理，尤其是管理費用的處理還存在著不規范、不科學的地方，這也為全面預算的管理帶來了困難。全面預算需要財務信息的支持，尤其是成本費用的預算管理，需要對各部門和科室的成本耗費情況進行數據分析，明確床位成本、醫療護理成本、材料成本、血液成本等的實際耗用情況，因此需要財務人員不僅具備一定的專業知識和技能，還需要熟悉醫院的業務情況，有一定的實際經驗，這樣才能更好地進行成本管理與全面預算的推進[3]。

3 加強醫院全面預算中成本管理的對策

為了加強我國醫院全面預算在成本管理中的應用，使得全面預算的作用真正發揮，切實有效提升醫院成本管理的效率與效果，應當從全面預算編制的流程入手，制定科學有效的全面預算管理體系，改進醫院的組織管理體系以配合全面預算的推進與應用，建立有效的考評體系，進行最終的預算結果控制，切實發揮全面預算在成本管理中的作用。

3.1 優化全面預算的編制流程

全面預算在成本管理中的應用需要醫院各部門的積極配合。除了財務會計核算產生的會計信息的真實可靠之外，還需要各部門、科室根據自身業務模式和特點進行相應的調整[4]。全面預算的編制方法有多種，比如零基預算、定期預算、滾動預算等，醫院業務活動具有連續性，且前后業務變化較少，可以選擇滾動預算的編制模式，根據之前業務情況不斷調整滾動進行。多數醫院在成本費用的預算編制中存在一定問題。

醫院在編制成本費用預算中首先應當嚴格區分成本和費用的界限，確定成本的分類項目，按照醫療耗材、人工成本等進行標準成本的建立，醫院的成本項目明細較為復雜，目前醫院成本管理則對各類明細項目的劃分較為模糊，缺乏統一的標準，比如血液成本和與之配套的材料、人工成本并不能準確的區分，因此建立科學的分類標準十分必要。其次，應當合理確定成本費用的歸集分配方式，比如采用總體核算方式的醫院應當在各部門之間制定標準成本的總額與分攤比例，采用科室、院二級核算的醫院要合理劃分成本費用的歸屬方式。最后，應當積極推進預算的執行，將編制的預算與實際業務相結合。

3.2 改進醫院的組織管理體系

目前，醫院組織的劃分模式按照工作性質來進行劃分，分為診療、護理、輔助診療、后勤四塊。醫院的主體業務集中在診療與護理，雖然醫院對組織機構的劃分較為明確，但是各模塊內部部門之間的模塊劃分并不是十分清晰明確，從而影響了全面預算的管理，全面預算的制定需要對成本費用進行明確的劃分并制定相應的目標值，將之與實際值進行比較[5]。部門之間界限的模糊不利于全面預算方法的推進。醫院應當在傳統的診療、輔助診療等業務模塊內部對各部門、科室的成本費用進行明確劃分，明確責任，使得成本標準的建立更加貼近實際，從而服務于醫院的成本管理需求[6]。同時明確業務模塊內部的職責劃分還有助于加強成本管理過程的控制以及最終結果的反饋，有助于成本管理的精準定位，及時、高效地進行相應的調整，從而推進全面預算工作的有效落實。

3.3 建立有效的考核評價標準

全面預算的落實除了科學合理的預算編制之外，還需要一套相適應的考核評價標準，通過適當的考評體系建設可以加強全面預算的執行，提升成本管理的效率。多數醫院在進行全面預算管理的過程中重視過程并不注重結果，將全面預算管理僅是當成一種多余的工作，應付式地完成任務要求，這違背了全面預算管理的原則，使醫院的全面預算管理流于形式。醫院在成本管理中應用全面預算可以結合成本管理的目標來進行考核評價體系的建立，譬如將標準成本與實際成本的差異率列入考核的標準，對相關的負責人員進行績效評價，給予一定的獎勵或者是懲罰，這樣可以將成本管理工作真正與實際業務相結合，調動相關人員的積極性，促使醫院合理降低成本費用，提高醫療資源的實際使用效率。

【參考文獻】

【1】顧娟.全面預算管理在醫院財務管理中的應用探討[J].財會學習，2018（31）：53+55.

【2】孫騏.公立中醫醫院經濟管理績效評價指標體系研究[D].南京：南京中醫藥大學，2018.

【3】劉汝瓊.試析如何應用全面預算管理方法加強保健院成本管理[J].財經界（學術版），2017（22）：58-59.

【4】高爾青.試析如何運用全面預算管理方法加強醫院的成本管理[J].財會學習，2017（22）：109+111.

【5】鄒曉丹.全面預算管理在醫院內部控制體系中的應用[J].中國集體經濟，2017（28）：52-53.

【6】何琴.聯合確定基數法在醫院全面預算管理中的應用[J].會計師，2017（15）：63-64.