內部審計全覆蓋之困境及對策建議

劉社兵 李偉峰 鮑卿 葛倫建

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審計全覆蓋是黨中央國務院對新時代審計工作提出的新要求。內部審計作為新時代審計事業的重要組成部分，必須要準確把握黨中央加強新時代審計工作的新精神、新部署，全面履行審計監督職責，努力推動審計全覆蓋，不斷開創新時代審計工作新局面。

一、內部審計全覆蓋困境簡析

我國內部審計工作監督開展30多年以來，審計監督范圍不斷拓展，監督效能明顯提高，對本單位健全內控制度、防范化解風險、改善經營管理、促進依法治企等發揮了重要作用。但從當前實際來看，目前審計監督范圍與與黨中央國務院提出的審計全覆蓋存在不小的差距，推行過程中面臨不小的困難和問題，主要表現在以下幾個方面。

一是思想認識上存在偏差。很多內部審計人員對于審計全覆蓋，思想上存在疑慮，認為經濟領域實行全覆蓋已經很不容易，在其他領域實行全覆蓋則基本不可能；有的認為，在現行條件下，國家審計實行監督全覆蓋有必要，在內部審計沒有必要或者不現實；有的認為，這只是一種工作要求或者是努力的方向，只要有這方面的意識即可，不是硬要求、硬規定，因此也不需要采取實際行動，如此等等，這些思想認識上的偏差，導致內部審計人員不想或不愿踐行審計全覆蓋，致使審計全覆蓋在內部審計工作中，還停留在紙面上或者是口頭上。

二是內審理論上缺少支撐。從公開的資料來看，目前，對于審計全覆蓋的理論探索，都是受黨的十八屆四中全會決定、《國務院關于加強審計工作的意見》、中辦國辦《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》等文件的影響，理論實務界對審計全覆蓋的研究基本上都是從公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況四個維度開展研究。但上述研究主要還是針對國家審計。內部審計固然可從中借鑒學習，但很難照搬照抄。且目前內部審計全覆蓋如何實施，相關的理論研究較少，從而無從談起對內部審計實踐的指導。

三是人員素質存在不足。審計全覆蓋，顧名思義，本單位所有的經營管理領域都有涉及。以建筑企業為例，不僅涉及到財務，還涉及到經營決策、物資服務采購、工程管理、市場營銷、人力資源管理、合同管理、后勤管理等。這就需要大量的復合型審計人才。但目前復合型審計人才普遍缺乏，特別是一些單位，將內部審計視作安置性崗位，因此一些年齡偏大，或進取心不強的人員都進入了審計隊伍，很難指望他們再學習、再提升。尤其是目前信息化、大數據環境下，傳統審計技術手段上的劣勢和不適應性表現得更為充分，勢必對審計全覆蓋的有序實施產生較大的阻力。

四是審計力量不足矛盾突出。總體而言，近幾年內部審計越來越受到重視，審計任務也相應增加不少，尤其是國有企業，隨著全面從嚴治黨和全面依法治國的深入推進，領導干部經濟責任審計、投資審計、預算執行審計、各類專項審計等審計任務疊加，審計任務逐年增加，但一個企業、單位的內部審計人員的數量相對固定，其中還有一部分要從事管理工作，因此實際到一線開展現場審計工作的人員更少，他們也近乎滿負荷運轉。若再考慮實施審計全覆蓋，滿負荷甚至超負荷運轉可能成為常態。倘若真如此，可能就沒有幾個人愿意到內審崗位，顯然這不利于內部審計的基業長青和長遠發展。

二、內部審計實施全覆蓋的對策建議

一是科學安排工作規劃計劃。按照審計全覆蓋的目標和要求，做好頂層設計，關鍵要對被審計對象進行摸底，結合風險評估情況，對被審計對象進行合理分類，再此基礎上確定審計頻次，如評估后認為內控健全，風險可控的，可以降至2-3年審1次，反之增加審計頻次。在此基礎上，編制本單位中長期審計項目規定和年度審計工作計劃，從而在突出審計重點的同時，保證在一定周期內實現審計全覆蓋。

二是靈活組織實施審計項目。考慮到內部審計資源的有限性，實踐中除領導干部經濟責任審計外，不需要每一次都要對一個單位開展全面審計。這就需要提前確定好項目組織方式，推行“一拖N”捆綁式審計或延伸審計等。比如，將經濟責任審計與專項審計結合起來，或者就某一高風險領域安排“點穴式”延伸審計等等，這樣就能提高審計工作效率，為審計全覆蓋提供組織保證。

三是集中統籌審計人力資源。首先，要充分利用好現有的專職審計力量，這是實施審計全覆蓋的核心力量，建立相關績效考核機制，激勵其擔當作為；其次，要加大“借力”審計力度，向社會購買審計服務，利用社會審計助力審計質效提升；第三，可組建一支由其他專業專家組成的網絡審計隊伍，健全相關工作機制，合理使用，實現共建共享共贏。同時加強審計能力建設，著力培養復合型審計人才，為實施審計全覆蓋提供人才支撐。

四是強化審計技術手段創新。堅持“科技強審”，著力培養數字化審計思維、提升數字化審計能力。堅持以用為本，大力推行“集中分析、分散核查”數字化審計模式，不斷總結持續審計監督和非現場數據分析工作經驗，精準、高效開展數字化審計監督；將數據分析作為審計項目前置流程，以創新驅動審計作業模式變革，為全覆蓋提供有力的技術保障。