芻議增值稅及增值稅納稅籌劃與利潤的關(guān)系

程效君 錦州元成能源有限責(zé)任公司

一、增值稅納稅籌劃重要性

稅務(wù)籌劃工作是納稅資格主體所必須運用的計稅方法，企業(yè)在激烈的市場競爭中想要獲得穩(wěn)定的生存發(fā)展空間，就必須要充分的協(xié)調(diào)應(yīng)用內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營資源，在嚴(yán)格按照國家的稅收政策繳納有關(guān)稅費的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)合法的避稅，從而有效實現(xiàn)國家與企業(yè)自身的利益“雙贏”的結(jié)果。具體來講，對增值稅進行納稅籌劃的重要作用主要包括以下幾個方面：

第一，可以有效增強納稅人的納稅意識。開展稅收籌劃工作是建立在依法納稅的基礎(chǔ)上，這就要求納稅人必須要全面細致的掌握各項稅收法律政策，學(xué)習(xí)掌握的過程，納稅人的納稅意識必然得到有效的提高。第二，納稅籌劃可以讓企業(yè)的納稅工作更加合理有序，從而使得企業(yè)的經(jīng)營管理成本得到有效的降低與控制。第三，納稅籌劃工作可以有效的促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升。納稅人為了實現(xiàn)利益的最大化，就必須會在經(jīng)營管理上下足夠的功夫，特別是財務(wù)管理水平的提升，為企業(yè)長遠穩(wěn)定的發(fā)展前景提供有力保證。

二、增值稅及增值稅納稅籌劃與利潤

（一）增值稅與利潤

增值稅指的是從事商品的銷售、加工等環(huán)節(jié)所涉及的勞務(wù)費用、維修費用等以及在進出口業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生的增值額部分所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅款抵扣制度的執(zhí)行，所產(chǎn)生的稅收負擔(dān)最終由消費者承擔(dān)，屬于價外稅的性質(zhì)。

在一般情況下，增值稅的抵扣業(yè)務(wù)健全的情況下，增值稅不會對利潤造成任何影響。有的企業(yè)認為自身稅收負擔(dān)過重的原因是由于增值稅的繳納所帶來的，這是因為這項稅費在實際上是影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量，在企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“支付的各項稅費”中予以體現(xiàn)。但是在實踐業(yè)務(wù)中，這些費用不屬于銷售方所支付的稅款，購買方向銷售方支付了商品價款和增值稅稅款，由銷售方來負責(zé)繳納增值稅款，也就是說，在增值稅業(yè)務(wù)中，銷售方僅扮演著“中介者”的角色。

（二）增值稅納稅籌劃與利潤

從上述的內(nèi)容分析中可以得出，增值稅在常規(guī)情況下與利潤不產(chǎn)生直接的影響，只有在某些特殊情況下，會對利潤產(chǎn)生直接的影響。而這種特殊情況的出現(xiàn)則是增值稅的主要籌劃點。

我們以一筆銷售業(yè)務(wù)為例：丙企業(yè)為了提升效益，通過買一送一的模式開展產(chǎn)品促銷活動，所獲得的現(xiàn)金流入為117萬元，贈送的產(chǎn)品每個生產(chǎn)成本為40萬元。在我國的稅收法律規(guī)定中，關(guān)于買一送一的銷售活動的稅收核算規(guī)定為：對于贈送的商品，也應(yīng)當(dāng)納入增值稅的核算范圍之內(nèi)。因此，這筆銷售業(yè)務(wù)的額外增值稅的銷項稅額的核算方法為：117/（1+17%）×17%=17萬元，會計角度對這筆業(yè)務(wù)納稅的處理方式為：借：銷售費用97萬元，貸：庫存產(chǎn)品80萬元、應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅-銷項稅17萬元；所得稅角度在年度申報應(yīng)納稅所得額時需要確認視同銷售收入100萬，確認視同銷售成本80萬，確認銷售費用117萬，合計影響應(yīng)納稅所得額-97萬（100-80-117=-97）所以在一般情況下增值稅與利潤不產(chǎn)生直接的影響。

按照產(chǎn)品銷售部分來進行銷項稅額的劃定與核算，通過銷售業(yè)務(wù)納稅的變化也對企業(yè)利潤產(chǎn)生直接影響。納稅籌劃工作的本質(zhì)意義在于，在合法前提下，對特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)進行調(diào)整，從而有效的將應(yīng)當(dāng)劃定為視同銷售的事項而造成的稅費的增加進行合法的規(guī)避，以防止造成成本的增加。稅收籌劃工作在本質(zhì)上是一種合法避稅的過程與結(jié)果。但是需要強調(diào)的是，在上述案例中，將買一送一模式的促銷活動改變?yōu)槔変N售，需要在促銷活動開始之前，通過法律合同的方式在內(nèi)容中予以明確，而不是僅僅依靠會計所進行的記賬方式的更改或調(diào)整即可。在經(jīng)濟活動中，合同是說明和規(guī)范活動業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)。而業(yè)務(wù)流程的具體運行狀況是稅費核算的依據(jù)。因此，無論何種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，其具備的票據(jù)和業(yè)務(wù)操作流程必須要與合同中約定的內(nèi)容保持一致。

1.一般情況下納稅籌劃

甲企業(yè)是位于市區(qū)，且納稅資格屬于一般納稅人的企業(yè)，2018年6月份，由于設(shè)備更新的需要，報廢一臺機器。報廢機器的購買日期為2007年7月份，乙企業(yè)將該機器回收后進行分拆，然后將其中的廢棄鋼鐵以100萬元的價格賣給了丙企業(yè)。在整個機器報廢處理的過程中，丙企業(yè)銷項稅額的計算方法和結(jié)果=100/(1+17%)×17%=14.53萬元。會計的記賬方式為：借:銀行存款100萬元，貸:營業(yè)外收入85.47萬元、應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅14.53萬元。在這項業(yè)務(wù)在納稅籌劃方面具有一定的操作空間。按照相關(guān)規(guī)定：2008年12月31日之前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，對于2008年12月31日之前購進的固定資產(chǎn)，可以依照4%征收率減半征收增值稅。

在此案例中，報廢的機器的購買日期為2007年7月份，符合文件規(guī)定中的時間條件。上述案例在納稅籌劃方面的實施方案應(yīng)為：甲企業(yè)在將該機器完成銷售之前不要將其進行拆除，而是要以固定資產(chǎn)的方式轉(zhuǎn)賣給乙企業(yè)，由乙企業(yè)來完成拆除處理。

在此情況下，在實施納稅籌劃后，甲企業(yè)的銷項稅額==100/(1+4%)×2%=1.92萬元。此項業(yè)務(wù)的記賬方式為：借:銀行存款100萬元，貸:營業(yè)外收入98.08萬元、應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅1.92萬元。從中可以看出，實施納稅籌劃后，企業(yè)營業(yè)范圍以外的收入獲得了增加，并且可以作為利潤表項目。利潤增加的具體數(shù)額為12.61(98.08-85.47)萬元。

2.特殊情況下納稅籌劃

一般而言，增值稅與企業(yè)的盈利狀況不存在直接的關(guān)系。但是在特殊情況下，會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響，并且所存在的特殊情況將會成為增值稅納稅籌劃的重要事項。

在兼營事務(wù)中稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，交稅人兼營不一樣稅率項目,應(yīng)該分開核算,而且要按各自的稅率核算增值稅。否則按較高稅率核算增值稅。因而當(dāng)交稅人兼營不一樣稅率項目的時候,在獲得收入之后,應(yīng)該分開照實記帳,核算出各自售額,這樣可以防止多交稅款。

另外，現(xiàn)金折扣方式出售貨品,其折扣額發(fā)生時應(yīng)計入財務(wù)費用,不得從出售額中扣除;選用商業(yè)折扣辦法出售,若是折扣額和出售額在同一張發(fā)票列示,可按折扣后的余額作為出售額核算交納增值稅。因而若單純?yōu)榱斯?jié)稅,選用商業(yè)折扣出售辦法比選用現(xiàn)金折扣辦法更合算。只是在實際操作中,應(yīng)將折扣額與出售額注明,不能將折扣額另開發(fā)票,否則要計入出售額中核算交稅。還有在交稅責(zé)任發(fā)生時間上稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定,選用直接收款辦法出售貨品,不管貨品能否發(fā)出均為收到出售額或獲得討取出售額的憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)天。若是貨品不能及時收現(xiàn)而構(gòu)成賒銷,出售方還需承當(dāng)關(guān)聯(lián)比率的稅金。而選用賒銷和分期收款辦法出售貨品,按合同約好的收款日期的當(dāng)天為交稅責(zé)任發(fā)作時刻。若是交稅人可以精確估計客戶的付款時刻,選用簽訂合同賒銷或分期收款辦法出售貨品,盡管結(jié)尾交稅金額一樣,但因推延了收入承認時刻,然后推延交稅的時刻。因為錢銀的時刻價值,推遲交稅會給公司帶來意想不到的節(jié)稅作用。

結(jié)束語：總之，增值稅是企業(yè)納稅工作所必須繳納的稅種之一，企業(yè)必須要給予高度的重視，并運用合理有效的處理辦法，來實現(xiàn)企業(yè)納稅利益的最大化。一般而言，增值稅不會對企業(yè)的盈利產(chǎn)生任何影響，但是，也存在著特殊情況，造成對企業(yè)增值稅的納稅籌劃與利潤表的有關(guān)內(nèi)容和結(jié)果產(chǎn)生變化，從而成本消耗的增加或降低，對企業(yè)的利潤帶來重要影響。因此，納稅人要加強對相關(guān)稅收法律政策的學(xué)習(xí)研究，采取有效的方法來進行納稅業(yè)務(wù)的處理，確保自身的納稅管理處于合法共贏的狀態(tài)。