企業購買不同類型保險的財務處理及規范建議

張艷 山東京博控股集團有限公司

近幾年，隨著企業對風險防控意識的加強和社會保險產品的優化，越來越多的企業開始利用保險來分攤災害事故造成的損失，以實現經濟補償的目的。但是，財務人員對于購買保險產品的財務處理（會計處理和稅務處理）往往停留在一知半解的程度，造成許多政策不能很好的利用，甚至因處理不規范而給企業帶來不必要的額外風險。本文將對企業經常購買的保險產品進行分類，逐項分析其會計處理和稅務處理，并提出進一步的規范建議。

一、常見險種類型介紹

各保險公司所提供的保險產品眾多，雖然名稱有差異，但從性質上歸納來說分為以下幾種常見類型：

（一）團體意外險

團體意外險是以員工為被保險人并由企業統一投保的人身意外險，保險責任包含意外醫療、住院津貼、意外傷殘、意外身故等。

（二）團體健康險

團體健康險也是以員工為被保險人，在員工因疾病或分娩住院時，由保險公司負責其住院期間的治療費用以及在被保險人由于疾病或分娩致殘疾時，由保險公司負責給付保險金。

（三）雇主責任險

雇主責任險是以企業為被保險人，當企業員工因受雇從事有關工作而出現意外或患相關職業疾病傷殘或死亡時，企業應承擔的治療費用及經濟賠償、訴訟費用等由保險公司依據保險合同條款負責賠償。

（四）安全生產責任險

該保險是以企業為被保險人，對投保企業因出現生產安全生產事故所產生的死亡、傷殘賠償履行保險賠付。

（五）財產險

財產險以企業資產（包括企業的固定資產和流動資產）為保險對象，要求投保企業被保險資產需在固定地點存放。

（六）出口信用保險

出口信用保險是出口企業或相關銀行向中國出口信用保險公司（簡稱中國信保）投保，當境外債務人遭遇政治風險或商業風險導致無法正常償付債務時，由中國信保按照保險條款賠付給投保人。

（七）其他保險

除上述幾種保險外，在企業經營過程中還經常遇到與員工個人密切相關的其他一些保險類型，如醫療和養老的補充保險、稅優健康險、稅延養老險等，這類保險多為企業與員工共同承擔費用或員工個人承擔費用，也是現代保險體系的重要組成部分。

二、購買不同保險產品的財務處理

對企業來說，購買保險產品的財務處理包括會計處理與稅務處理兩個方面，應注意區分不同類型的保險產品進而規范賬務處理和稅務申報。

（一）會計處理

1.員工團體意外險、團體健康險都是以員工為被保險人，一般企業采用的方式都是按照員工崗位的不同，分別計入管理費用、銷售費用、制造費用等科目進行核算。

2.雇主責任保險屬于財產險范疇，企業為被保險人，這與團體意外險是有區別的，而且在理賠環節，團體意外險是理賠至員工或其受益人，而雇主責任險則是理賠至雇主或雇主指定。但從財務角度來看，雇主責任險與團體意外險類似，也應按照員工崗位的不同，分別計入相關費用科目核算。

3.企業投保安全生產責任保險時可根據其是否提取安全生產費用分別進行核算處理，按照國家或行業政策要求企業應計提安全生產準備金，提取時計入相關成本或損益及“專項儲備”科目，實際投保時，借方沖減“專項儲備”，貸方計入銀行存款進行核算。

4.企業財產保險與一般財產保險性質類似、原則相通，企業投保的財產險主要有貨物運輸險、商業車輛保險、財產一切險、機器損7壞險等，所以財務核算采用的方式為按照投保財產類別不同分別計入管理費用、銷售費用、制造費用等科目核算。

5.因出口信用保險屬于銷售活動環節的支出項，所以在財務處理時是計入銷售費用-財產保險費核算。

6.補充醫療保險、補充養老保險屬職工薪酬核算范疇，應根據不同崗位分別計入費用科目核算。稅優健康險、稅延養老險為個人險種，如果企業承擔保費，則應并入職工薪酬核算管理。

（二）稅務處理

隨著國家稅收法制化的提升，會計處理與稅務處理在政策層面有諸多差異之處，會計更趨向于標準化處理，而稅務則更趨向于實務化。具體到各個不同的保險產品，又要區分增值稅、企業所得稅、印花稅等不同的適用稅種來分析。

1.員工團體意外險、健康險

（1）增值稅

為員工投保的團體意外保險、健康險，如果不屬于特殊工種的，則應界定為集體福利性質，按照現行文件規定不允許抵扣進項稅。

（2）企業所得稅

員工團體意外險、健康險屬于人身保險中的人身險，按照《企業所得稅法實施條例》規定，只有為特殊工種購買人身安全保險的支出和根據國家規定可以扣除的商業保險支出才能稅前扣除，企業為股東或員工支付的商業保險費不能在企業所得稅前扣除。

但要注意的是，隨著國家經濟發展，保險已成為人民重視的一類保障工具，而保險公司也不斷推出更方便、有效的新產品，在這種情況下，要實事求是的接受新事物。所以，在2016年稅務總局發布了《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號），該文件允許對企業員工因公出差購買交通工具人身意外險的保費在企業所得稅前扣除。在國家稅務總局發布的解讀中又進一步明確允許扣除的交通工具人身意外險符合企業所得稅法第八條及其實施條例第二十七條關于“與取得收入直接相關”的規定。

（3）印花稅

員工團體意外險、健康險不屬于財產保險的范疇，不繳納印花稅。

2.雇主責任險

（1）增值稅

該保險是企業為了轉嫁自身風險購買的一種財產類保險產品，不屬于員工福利性質，可以按規定抵扣進項稅。

（2）企業所得稅

根據國家稅務總局2018年第52號公告規定，企業投保責任保險類產品所支出的保費允許稅前扣除。

（3）印花稅

雇主責任險屬于財產保險，應當按保險費金額千分之一稅率繳納印花稅。

3.安全生產責任險

（1）增值稅

根據財稅[2016]36號文件規定，安全生產責任險屬于營改增后增值稅稅目注釋中的保險服務，因此企業投保安全生產責任險應及時取得增值稅專用發票，以便獲得增值稅進項稅抵扣。

（2）企業所得稅

安全生產責任險作為特殊行業強制投保的保險，屬于財產保險中的責任保險，建議在企業所得稅前扣除。

（3）印花稅

安全生產責任險屬于財產保險中的責任險，應當按保險金額千分之一繳納印花稅。

4.財產保險

（1）增值稅

根據財稅[2016]36號文件規定，企業財產保險屬于營改增后增值稅稅目注釋中的保險服務，因此企業投保財產保險應取得增值稅專用發票，以便增值稅進項稅抵扣。

（2）企業所得稅

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十六條的規定，企業投保財產險所交保費可稅前扣除。

（3）印花稅

企業財產保險屬于財產保險，應當按保險金額千分之一繳納印花稅。

5.出口信用保險

（1）增值稅

在財稅[2016]36號文件附件4中規定，在出口貨物業務中所提供的郵政、收派、保險服務免征增值稅（適用零稅率的除外），這里所規定的保險服務包括出口貨物保險和出口信用保險。因此，企業投保的出口信用保險為免稅項目，不能抵扣進項稅。

（2）企業所得稅

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十六條的規定，企業投保財產險所交保費可稅前扣除。

（3）印花稅

出口信用保險屬于財產保險類型，應當按保險金額千分之一繳納印花稅。

6.其他保險品種

（1）醫療和養老的補充保險

隨著人口老齡化和國家社保事業的發展，鼓勵企業建立醫療和養老的補充保險，構成社保的有力補充。在稅務方面，根據《企業所得稅法實施條例》第三十五條第二款規定，企業支付的這類補充保險在國家規定的范圍和標準內準予稅前扣除。

根據《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規定，這里的“范圍和標準”具體是指企業為在本企業員工支付的醫療和養老補充保險在不超過工資總額5%標準內準予扣除，超過的部分不予扣除。

（2）稅優健康險

根據《關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（(財稅[2017]39號）規定，個人購買符合規定的商業健康保險產品，允許在當年或月度計算個人所得稅時稅前扣除，扣除限額為每年2400元或每月200元。如果為企業統一為員工購買則所支出保費應計入員工工資薪金，視同個人購買，并在標準限額內稅前扣除。

（3）稅延養老險

作為商業養老保險的一種，稅延養老險首先在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業園區三地實施試點。對試點地區個人購買符合規定的這類保險產品的支出，允許在不超過個人當年應稅收入的6%和12000元孰低標準內稅前扣除；計入個人商業養老資金賬戶的投資收益遞延至個人領取商業養老金時再征收個人所得稅。

三、規范此類業務財務處理的建議

通過上述各類險種的介紹，不同的保險業務會計處理與稅務處理也不盡相同，企業財務人員應該熟悉投保的各類保險的功能和稅務處理，避免因財務處理給企業帶來風險，建議應從以下幾個方面重視完善。

（一）規范憑證摘要

企業應按照會計規范核算各類保險費用，憑證摘要應確險種名稱，避免給外部檢查或審計人員帶來歧義。

（二）及時取得進項發票

涉及財產保險的險種（出口信用保險、農林險除外）應統一索取增值稅專用發票（免稅、簡易征收及小規模企業除外），避免因未索取專用發票造成的進項稅額損失。

（三）勿忘計提印花稅

嚴格按照財產險的分類計提印花稅，避免因漏提、少提印花稅帶來的涉稅風險。

（四）合規利用優惠政策

對有稅收優惠的保險產品應及時將優惠政策告知企業員工和管理層，方便決策，實現保障和稅收優惠雙效益，減輕負擔。

總而言之，購買保險業務的財務處理風險控制是企業在風險控制業務中需要重視的一類業務類型，財務人員應從懂保險學起，對應相應的會計準則規定進行會計處理，重點是要關注相應的稅收政策，并及時跟進政策變化，運用好風控工具，為企業的生產經營和員工的個人安全健康保駕護航。