探討醫院全面預算的關鍵問題與改進措施

鄭振 六安市中醫院

全面預算管理的應用和發展起始于20世紀初期的美國，全面預算管理在西方發達國家眼里被公認為是一種最為有效的整合戰略、經營、財務、人事的管理機制。2000年9月，我國的國務院就對于怎樣建設全面預算管理制度做出了明確的要求。2009年，醫改的文件指出全面預算能夠提高醫院管理水平。2012年，《醫院制度》明確指出全面預算的概念、作用等。正是基于此，本文將重點探討全面預算在醫院實施過程中的關鍵問題，并針對問題提出相應的對策建議[1]。

一、核心概念界定

全面預算管理是指未來一定時期的計劃，它是公司的高層提出的戰略方向[2]。全面預算草案主要以公司的戰略方向、各種成本、經營收入、留存收益為基礎。預測公司的發展狀況，反映其公司的經營成果和財務狀況，也為下一個年度做準備。而以未來為方向的全面預算方案，是制定公司戰略全面預算方案的關鍵環節[3]。通過全面預算來反映和監控全面預算目標的執行程度，有利于調控公司的各種問題，并預測公司的經營狀況和戰略進行程度。

對于醫院企業而言，全面預算通過科學化的方法，精密的計算，可以反映、考察醫院各個部門的工作狀況和出現的問題，以此來提高醫院的經營效率和管理水平，借助全面預算管理體系這一工具，可以協調醫院的各項資金流向和部門的工作效率，為考核提供了有效的依據，為管理工作也制定了標準[4]。

二、全面預算在醫院實施的關鍵問題

（一）預算組織機構不健全

現階段，大部分的醫院開展全面預算工作時，都由財務部門來組織、推進，并沒有專門的全面預算組織機構[5]，除此之外，全面預算工作日常活動，如預算控制、預算分析、預算考核也基本由財務部門負責，這直接導致醫院的醫務處、藥劑科等部門誤認為全面預算是財務的事情，其他部門配合度不高，沒有積極性。這樣會導致全面預算在醫院推行過程中溝通不順暢，有些環節難以展開。使得全面預算的實行效果大打折扣。

（二）編制環節存在漏洞

一般情況下，醫院進行全面預算編制工作仍采用傳統的固定預算編制方法，而固定預算以年度為標準，且編制時間跨度太長，會導致理想和現實有較大差異，尤其是醫院的各種藥品、患者數量以及醫療費用等產生較大波動[6]。因此，醫院若采用固定預算法已失去了編制的意義，不利于日后對全面預算過程進行控制。與此同時，醫院某些部門如藥劑科、住院部、管理科室等藥品預算存在重復報送的情況，也這會導致醫院全面預算編制環節出現漏洞。

（三）預算分析不深入

通常情況下，醫院是按時間節點對全面預算執行實際狀況進行分析，在醫院的全面預算分析過程中，相關部門只分析到醫院最高層面，沒有進一步分析到醫院各個科室，科室負責人等實際情況，對執行情況的了解缺少及時性，這也不利于后期全面預算控制工作的開展[7]。與此同時，全面預算費用的實際執行者不是財務部門，財務部門對費用的分析肯定沒有實際的執行者深入、透徹，因此，對于問題難以找到根本的解決方法。

三、改進措施

（一）健全全面預算的組織架構

醫院在進行全面預算工作時，必須要建立健全專門的組織架構，通常而言，可以建立三部門的新體系，三部門分別是全面預算管理委員會、全面預算的專職部門、全面預算的責任部門。其中全面預算的管理委員會在新體系中位于核心位置，由醫院的最高管理者、各部門的負責人共同擔任，主要是負責重大事項的決策與處理；全面預算專職部門是直接受預算管理委員會控制，全面預算的專職部門主要負責日常預算工作的編制、控制、分析與考核等[8]；全面預算的責任部門則是預算體系中的基礎部門，由采購部、計劃建設部、行政部等公司的基礎部門共同組成，主要負責預算的執行工作。

（二）采用科學的編制方法

隨著全球經濟一體化的熱潮，全面預算管理水平也在不斷上升，方法也越來越先進。醫院全面預算體系也應該跟隨潮流，建立滾動預算、月度預算等編制方法。譬如對于醫院收入預算而言，可以按照床位收入、藥品收入、手術收入、化驗收入等項目進行分類，并根據上年度情況與下年度預計情況，利用滾動預算或是增量預算方法來對其進行編制；對于醫院支出預算，劃分為科室預算與院部預算，科室預算重點把控如材料費、藥品費等可控成本部分，院部預算則采用自上而下的將預算情況傳遞至醫院各科室之中；對于醫院現金流量預算，可按照現金流量表的結構來進行預算活動，譬如投資部分劃分為醫院的基建項目與項目采購兩部分，基建項目依據醫院總體戰略布局制定，項目采購歸醫院各科室按需填列等。

（三）深入分析預算差異

醫院在進行全面預算分析時，應進行深入的分析，細分到醫院各個科室，深入了解醫院全面預算差異的實際情況，這有利于在后期的工作中對全面預算進行調整做出決策。與此同時，分析醫院最終利潤時，可以將本期利潤與歷年同期進行對比，用往年的數據作為參考，有利于醫院管理者對本年的經營情況進行直觀了解，縮短分析的時間，提高數據的有效性，這對于迅速找到產生差異原因，提出有效的解決方法是有利的。