農業科研單位負責人經濟責任審計的內容和方法

李茂菊

(山東省農業科學院，山東 濟南 250100)

1 審計的目標

通過審計單位負責人任職期間所在單位及其下屬單位(含所屬企業、控股、參股公司)資產負債凈資產的增減變動情況，財務收支情況，科研項目經費的收入、支出及結余情況，內部控制制度的建立和執行情況，重大建設項目投資的實施、管理使用情況，任期內單位各項事業的發展情況和遵守財經紀律等情況進行審計，審查單位負責人履行經濟責任、遵守財經紀律和廉政規定情況，客觀界定單位負責人的責任，并據此對其任職期間的工作情況進行客觀公正的評價,為主管部門加強干部管理監督提供參考依據，促進被審計單位規范管理，提高各項資金管理水平和使用效益。

2 審計重點及內容

2.1 審計重點

其一，遵守國家財經法律、法規、規章和政策情況；其二，國有資產管理、控制、有效使用情況；其三，財務收支情況，包括事業費、各類專項經費、橫向協作收入的收支情況；其四，重大建設項目投資管理、效益情況；其五，對所屬非法人分支機構和單位控股、參股公司的控制和管理情況；其六，與財政、財務收支有關的內部控制制度建立和執行情況。

2.2 審計內容

2.2.1 事業核算單位的審計內容

(1)資產的真實性和保值性審計

重點核實單位負責人任職期末的實有資產，包括固定資產、流動資產、無形資產的真實性、完整性。審查資產、負債、凈資產任職內的增減變動情況等，具體審查內容如下：

資產情況的審計。主要審計核實任職期初、離任時會計核算的各項資產的真實性、完整性、合法性。重點審查賬面資產和實有資產的符合程度、不良資產情況，以及有無國有資產嚴重損失浪費，有無支出掛賬，應收賬款的賬齡、增減變動情況，固定資產的增減變動情況，國有資產的處置或變賣是否履行審批手續，非經營性資產轉經營性資產是否履行報批手續，轉入投資的非經營性資產作價是否符合規定等情況。

負債情況的審計。主要審計核實任職期初、期末負債的真實性、完整性、合法性。重點審查往來款項清理是否及時，有無長期掛賬和被其他單位或個人占用等問題；有無呆賬、死賬和賬外債務，并查明原因，有無通過負債類科目調節單位財務收支、財務成果和其他違反財經法規的行為，分析審查負債形成及償還的合法性、合理性，確定任期內負債的增減變動情況。

凈資產情況的審計。主要審計核實任職期初、期末凈資產的真實性、完整性、合法性。重點審查與凈資產有關經濟事項的合法性、合規性，分析凈資產的增減變動及其構成，審查事業基金和專用基金的增減變動情況。

通過審計，認定資產、負債、凈資產的真實底數，確定國有資產保值增值和管理情況，檢查資產核算、管理制度是否健全，國有資產有無流失、損失、浪費問題等。

(2)財務收支審計的內容

主要審查任期內財務收支中遵守國家財經法律、法規、規章、政策和上級規章制度情況，對收入重點審查預算內外資金收入的真實性、合法性，有無隱瞞收入，設置賬外賬和小金庫的問題。對支出重點審查真實性、合法性和效益性，有無貪污、私分、侵占公有財物問題；有無違反規定發放獎金、津貼、補貼和實物問題；有無違反規定揮霍浪費的問題；有無虛列支出轉移資金的問題等。

(3)科研項目經費收支結余審計的內容

主要審查任期內科研項目經費的收入、支出和結余情況。重點審查經費到位、匹配或補助項目資金情況，撥出專款和專款支出中遵守相關財經法規情況，是否將科研項目經費單獨核算，有無以撥代支問題，有無擠占挪用經費問題，有無虛列經費支出虛增單位收入問題，有無事業費超支用項目經費彌補問題，有無違規從科研項目經費中發放獎金和津貼問題，有無違反規定提取項目管理費等問題。分析期初和期末的經費結余情況。

(4)基本建設項目資金使用管理的審計

主要審查建設項目的使用管理的合法合規性。重點審計基本建設項目投資來源是否合規，基建計劃的申請、立項等手續是否完備，基建程序是否合規，支出是否嚴格執行了預算；有無擠占挪用虛列建設項目經費問題。

2.2.2 所屬單位(含所屬企業、控股、參股公司)審計內容

重點審查所與下屬單位之間經濟往來的合理合法性，企業財務收支和經營成果的合理合法及真實性，企業承擔科研課題經費遵守相關財經法規情況。對下屬公司企業重點審查資產、負債、所有者權益任期內的增減變動，賬面資產和實有資產的符合程度，應收賬款的賬齡、增減變動情況，存貨的盤盈盤虧情況，固定資產的增減變動情況，負債、所有者權益賬面的真實性、正確性，負債形成及償還的合法性、合理性，有無通過負債類科目調節損益的問題；審查存貨購入發出價格以及成本結轉的正確性，有無通過存貨調節損益的問題，審查利潤分配的正確性。對參股公司重點審查單位獲投資收益的正確性。

2.2.3 內部控制制度建立及執行情況的審計

重點審計任職期間出臺的經濟管理措施及相關制度是否合規、合法；檢查、測評管理控制制度是否健全，是否認真執行并達到了預期效果。通過對單位內部控制制度建立及執行情況的健全性測試和符合性測試，檢查相關內部控制制度的健全性、合規性、合理性、有效性，了解管理中的薄弱環節以及在執行過程中是否存在重大漏洞。

2.2.4 重大經濟決策情況審計

重點審計對內外投資、經濟擔保、出租出借資產、大宗采購、大額投資、股權變動、重大建設項目投資等重大經濟決策是否嚴格執行了內控制度，是否采取了民主、科學的決策程序，有無由于決策失誤和管理不善造成重大損失浪費等問題。

2.2.5 單位單位負責人本人遵守國家財經法規及廉政規定情況

重點審查在財務收支中有無侵占國有資產、違反領導干部廉政規定等問題。

3 審計方法

第一，審計準備階段：一是組織進行審前調查，為實施審計做好準備。通過查閱以前年度審計或審計調查資料和現場實施調查等形式，了解被審計單位的基本情況；收集熟悉有關科研單位的法律、法規和政策規定；確定審計重點內容、重點單位和需要關注的重要事項。二是擬定審計實施方案。根據審計要求和審前調查情況制訂審計實施方案。

第二，審計實施階段：收集審計所需資料，按照實施方案實施審計。審計組人員按照規定要求，認真編寫審計工作日記、編制工作底稿，完整記錄審計事項；對發現的問題和其他應當取證的審計事項進行取證并重視原始證據的獲取；審計組長及時復核審計人員的審計日記、工作底稿及證明材料，匯總審計工作情況；在審計過程中發現重大問題及時向審計領導匯報情況并按規定和要求處理審計重大問題；針對被審計單位的實際情況和特點，既要對本工作方案確定的審計內容實施全面審計，又要加大審計力度，對重點內容查到、查清、查深、查透、查實，確保審計質量和效果。

第三，審計報告階段：審計組撰寫審計報告，審計報告要內容翔實，有理有據，責任界定和業績評價實事求是，審計結果報告經審計組長審核后按規定報送。審計報告、審計統計報表、審計工作底稿、審計取整材料按規定存檔。

第四，審計評價：緊緊圍繞單位負責人經濟責任履行情況，在審計事項范圍內，依據審計查明的事實，堅持一分為二的原則，真實客觀地評價單位負責人的工作業績和存在的問題。對單位負責人任職期間資產增值保值情況、創新平臺投資建設情況、科研項目的爭取情況、科研成果取得情況、論文的發表情況、人才結構的優化等取得成績進行評價，同時也要反映單位負責人任職期存在的問題。

第五，責任界定：對單位負責人任職期間審計發現的問題，從直接責任、主管責任和領導責任進行界定。