營業(yè)稅改增值稅后對施工企業(yè)的稅負(fù)影響

王 雯

一、引言

政府通過制定法律政策等手段對社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，規(guī)定了企業(yè)發(fā)展所需遵守的準(zhǔn)則，依法繳納稅款就是企業(yè)必須承擔(dān)的責(zé)任。對企業(yè)來說，名目繁多的稅種是其不可避免的成本支出，如何科學(xué)的減輕稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)一直以來的研究對象。營業(yè)稅改增值稅是我國出臺的重大稅改政策。而隨著改革力度的逐漸加深，此項政策對其所涉行業(yè)的影響更是到達(dá)不容小覷的程度。在建筑業(yè)被納入“營改增”范圍后，施工企業(yè)若想在新的稅收政策下通過合理減負(fù)促進(jìn)自身發(fā)展，就必須明晰營業(yè)稅改增值稅實施后對企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響。

二、營業(yè)稅改增值稅后對施工企業(yè)的稅負(fù)影響

1.解決重復(fù)征稅問題

納稅本就是施工企業(yè)不得不承擔(dān)的一項成本支出，而繁復(fù)的稅收種類則加大了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)才會想方設(shè)法的通過合法手段實現(xiàn)科學(xué)降稅。但由于部分稅種之間存在某些重疊，比如營業(yè)稅與增值稅，企業(yè)若是依照政策規(guī)定進(jìn)行交稅的話，則不可避免的會出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況。重復(fù)征稅對本就擁有重大稅收壓力的施工企業(yè)來說，更是一道無法解決的難題。然而，自營業(yè)稅改增值稅政策實施以后，重復(fù)征稅的情況就得到了有效解決。國家取消營業(yè)稅的征收，施工企業(yè)只需繳納增值稅。重復(fù)征稅問題得以解決后，施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)則會有較為明顯的減輕，這是營業(yè)稅改增值稅后對施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的最為直接和顯著的影響。

2.打通增值稅抵扣鏈條

營業(yè)稅和增值稅的雙重征收，是加大施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵因素。實施營業(yè)稅改增值稅政策后，雖說稅率由原來的3%改為現(xiàn)在的10%，表面上來看，稅率的增大會導(dǎo)致稅額的增加，而且短時間內(nèi)貌似確實會增大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是仔細(xì)分析后就會發(fā)現(xiàn)，與營業(yè)稅的征收規(guī)定不同，增值稅在計算過程中是可以將增值稅專用發(fā)票作為憑證用以抵扣施工企業(yè)所需繳納稅額的，也就是說，施工企業(yè)在采購原材料、儀器設(shè)備等各種需要資金支出的環(huán)節(jié)，如果可以盡可能多的獲得符合抵扣規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，那么就可以在納稅過程中將之作為憑證，從而減少稅務(wù)金額，降低稅務(wù)支出。另外，“營改增”之前，由于企業(yè)過多的專業(yè)化分工會導(dǎo)致其稅收負(fù)擔(dān)的增加，所以有時企業(yè)會控制業(yè)務(wù)活動分工。而在營業(yè)稅改增值稅以后，增值稅鏈條得以打通，企業(yè)就沒有了這種顧慮，從而可以根據(jù)實際需要使業(yè)務(wù)分工盡可能精細(xì)化，這更有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

3.促進(jìn)稅務(wù)核算制度的完善

稅務(wù)的核算是財務(wù)部門的主要工作，核算規(guī)定則需要與稅收政策相匹配。匹配度高的核算制度可以使財務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)核算時事半功倍，既可以快速清晰的得出最終繳稅金額又能保證此項金額是企業(yè)所需擔(dān)負(fù)的最低稅金；若是核算制度與稅收政策有所偏差，那么在進(jìn)行稅務(wù)核算工作時就有可能遇到各種問題，不但會影響工作進(jìn)度，還有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。在營業(yè)稅改增值稅實施以后，施工企業(yè)面臨的稅收政策環(huán)境就已發(fā)生改變，比如，稅務(wù)核算過程中所涵蓋的會計科目數(shù)量變多，核算時應(yīng)將進(jìn)項稅抵扣制度列入考慮范圍，自然，核算程序也較之以前更為復(fù)雜。因此，傳統(tǒng)的稅務(wù)核算制度已經(jīng)不再適用當(dāng)前政策環(huán)境，為企業(yè)若想適應(yīng)新的政策環(huán)境，實現(xiàn)稅務(wù)核算工作的順利進(jìn)行，就必須對稅務(wù)核算制度進(jìn)行相應(yīng)改變。即根據(jù)現(xiàn)行的“營改增”政策，再結(jié)合企業(yè)自身現(xiàn)狀，制訂出更加符合政策要求的稅務(wù)核算制度，從而實現(xiàn)制度的完善。

三、營業(yè)稅改增值稅后施工企業(yè)的應(yīng)對措施

1.科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是施工企業(yè)完成稅務(wù)核算、合理降低稅收負(fù)擔(dān)的重要環(huán)節(jié)，其效果高低與政策適應(yīng)性等息息相關(guān)。為更好適應(yīng)營業(yè)稅改增值稅給施工企業(yè)帶來的稅負(fù)改變，增大新政策產(chǎn)生的正面影響，企業(yè)需要科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。首先要做的就是明確“營改增”政策下企業(yè)稅務(wù)工作面臨的新情況，比如，可用于稅金抵扣的增值稅專用發(fā)票是“營改增”政策下出現(xiàn)的新型事物，將其進(jìn)行最大化利用就是實現(xiàn)科學(xué)籌劃的最佳切入點。所以，必須加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理力度，一是要注重發(fā)票的儲存和記錄，企業(yè)對于開具或收到的增值稅發(fā)票均必須詳細(xì)登記，保證留存記錄的清晰明了，同時收到的發(fā)票在登記以后依然需要妥善保存，以便后期查看時能夠及時找出，從而促進(jìn)稅務(wù)核算工作的順利進(jìn)行；二是在收取增值稅專用發(fā)票時，需要對發(fā)票進(jìn)行合法性認(rèn)證，這是因為，有些企業(yè)為加大自身利益，會向合作方提供虛假發(fā)票，施工企業(yè)必須通過制定相關(guān)制度、增強(qiáng)工作人員能力等方式加大對專用發(fā)票的核查水平與力度，確保所獲發(fā)票均是真實的。

2.科學(xué)選擇合作伙伴

施工企業(yè)單靠自身是無法圓滿完成一項工程的，它們或者需要將項目分包給其他同類企業(yè)共同完成項目，或者需要從其他企業(yè)那里購進(jìn)所需原材料等。總而言之，與其他企業(yè)進(jìn)行合作是施工企業(yè)不可避免的選擇。而合作伙伴的選擇關(guān)乎企業(yè)項目完成的好壞，在營業(yè)稅改為增值稅后，合作方的優(yōu)劣還影響著企業(yè)稅負(fù)的輕重。這是因為，稅務(wù)核算過程中增加了增值稅專用發(fā)票這一項，企業(yè)所得此類發(fā)票越多，越能降低稅收負(fù)擔(dān)。所以，為盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)在選擇合作伙伴時，需要充分了解擬合作方的相關(guān)情況，看其能否提供增值稅發(fā)票，并在對合作方各方面情況進(jìn)行比對的前提下，選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)作為合作伙伴。另外，對于那些無法提供專用發(fā)票的企業(yè)，或者在某些環(huán)節(jié)找不到合適合作伙伴的情況，可以選擇小規(guī)模納稅人，為減輕稅負(fù)做最后的努力。

3.重視提升財務(wù)人員能力

財務(wù)人員能力高低關(guān)乎施工企業(yè)稅務(wù)工作的好壞，高水平的財務(wù)人員既能實現(xiàn)高效率的工作，又能給出最有利于企業(yè)的稅務(wù)核算方案；一旦財務(wù)人員工作能力不達(dá)標(biāo)，即使企業(yè)的客觀措施做的再完善，也無法達(dá)到理想效果。尤其是在營業(yè)稅改增值稅后，對財務(wù)人員能力的要求變得更高。為提升工作人員能力，首先需要通過開展學(xué)習(xí)大會、進(jìn)行政策培訓(xùn)等方式向在職財務(wù)人員介紹“營改增”政策，并督促他們自我學(xué)習(xí)，通過種種方式確保財務(wù)人員能夠充分了解新政策，明晰政策內(nèi)涵以及其中有利于企業(yè)發(fā)展的部分，使政策盡可能為企業(yè)帶來益處。其次，還需要培養(yǎng)財務(wù)人員關(guān)注時事的思想以及隨機(jī)應(yīng)變的能力，確保他們能夠及時了解相關(guān)稅務(wù)政策發(fā)生的各種變化，以及這種變化會對企業(yè)產(chǎn)生的影響，并能夠根據(jù)變化快速做出反應(yīng)，對企業(yè)的稅收制度進(jìn)行最有利的調(diào)整。

四、結(jié)語

綜上，營業(yè)稅改增值稅后對施工企業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)影響分為多個方面，其中最主要的是解決重復(fù)征稅問題、打通增值稅抵扣鏈條以及促進(jìn)稅務(wù)核算制度的完善。為減輕不利影響，增強(qiáng)有利影響，可以采取科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃、科學(xué)選擇合作伙伴、重視提升財務(wù)人員能力等措施。