全面預算管理視域下的績效考核思考

考連玉

近幾年來，我國大中型企業普遍實施了全面預算管理，實現了對企業資源的合理有效配置，有效促進了企業戰略的貫徹、作業過程的協同，使得企業經濟價值不斷增長，經營效益明顯改善。因此，在全面預算管理視域下做好績效考核工作尤為重要。

一、全面預算管理與績效考核

全面預算管理與績效考核具有互為補充、互為前提的關系。首先，全面預算管理是實施績效考核的基礎和前提。實施績效考核的一個重要前提是先確立科學、合理、透明的企業戰略目標，讓考核對象了解考核目標的具體規定，使考核做到“有據可依、有章可循”，而企業實施全面預算恰恰是量化了企業的戰略目標。其次，績效考核是全面預算管理執行的關鍵環節。全面預算管理是一種全員全方位參與預算編制與實施的管理模式，在其使用和推廣過程中，預算執行占據核心位置。假如沒有嚴明的獎懲標準和科學的考核措施給預算執行做保障，就會出現全面預算管理無法切實執行的情況，進而影響預算管理的效果。

二、全面預算管理視域下績效考核體系的構建原則

一是科學性原則。主要是指績效考核的方法選擇、實施過程、指標體系要符合企業的實際情況，要根據單位的職責能力和自身特點，利用科學的方法收集評價信息，真實、客觀地體現單位的績效水平。

二是系統性原則。主要是指在選擇考核指標體系及個體指標時，應結合各指標在考核目標中的重要性程度進行確定，并充分考慮各種指標在體系中的構成，各指標之間的邏輯關系和勾稽關系等，使考核指標既統一均衡，又重點突出，進而達到考核體系的最優化。

三是重要性原則。主要包含兩個方面：第一，堅持成本效益原則。在實際操作中，盡量選用獲取成本較低的績效評價指標。第二，突出全面評價中的重要性指標。績效考核的結果要能綜合反映工作的實際情況，對單位的績效進行綜合評價。

三、全面預算管理視域下績效考核的實施策略

1.績效考核指標體系設計

（1）成本增減。全面預算管理體系中，對每個成本中心的績效評價指標應按“可控性”原則制定，并將成本增減作為績效考評的主要指標。利用成本增減指標進行考評需要將費用劃分為可控費用和不可控費用，把成本劃分為固定成本及變動成本。變動成本與生產量直接相關，可按單位生產成本進行考核；固定成本按成本項目進行分類，制定每項成本的考核指標。不可控的成本費用不作為考核指標。市場開發費、銷售環節差旅費等費用指標可按業務量的一定比例確定。

（2）貢獻毛益。貢獻毛利主要是指銷售收入扣除直接成本費用后的數額。每個預算主體只負責可控制范圍內的貢獻毛益大小。因為貢獻毛益不需要分攤間接成本，所以運用貢獻毛益指標可以較為客觀地考核預算基層次業務組織的業績。為了更好地利用貢獻毛益指標進行考核，需要制定企業各生產、作業環節的內部流轉價格。

（3）投資報酬。投資報酬指標包括凈資產收益率、投資回報率、經濟增加值回報率等。在指標考評中投資回報率與剩余收益呈互補性，投資回報率需要把所用與所得進行比較，以此體現出管理的效能，具有職責明確的優點。將指標進一步細分為經營性及非經常性回報，能夠更準確地反應經營業績及資本的利用效率。而且，避免管理層利用其他手段虛增利潤。

2.績效考核實施步驟

（1）收集信息。實施績效考核的資料包括內部資料和外部資料兩部分，內部資料是指企業執行情況資料和預算目標資料。我們可以在預算編制下達的文件及合同中獲取預算目標資料，在預算執行核算信息系統中獲取預算執行情況資料。外部資料主要包括可能對企業預算執行結果造成影響的有關外部變動信息以及外部市場及政策等有關信息，它主要用來分析預算執行差異的原因。外部變動信息主要包括能源、原材料等市場價格變動情況。外部市場信息主要包括市場總量變化、競爭對手盈利情況等，外部政策信息包括利率、稅收政策、匯率政策的變化等。

（2）對比差異。產生差異的原因包括內部工作效率和外部因素兩部分。對于內部工作效率造成的差異，要分清責任，對業績進行正確評價，利用獎懲制度來處理。對于外部因素造成的差異，首先要分析外部因素是不是一種長期發展趨勢，會不會對企業經營戰略造成影響，是否要考慮下一步預算編制目標問題。其次，要確定引起預算差異外部因素的責任問題，根據“風險收益相當”原則確定責任主體。

（3）實施獎懲。管理者要考慮到,預算考評只對可控成本和可控事件進行考核。為明確界定可控界限，要對可控范圍的事項全部進行放權，確保權力有效落實、責任明確，以更準確地衡量責任者的預算責任。如果是外部市場環境發生變化造成了不可控因素，就應在績效考核時去除因不良外部環境造成對業績產生的不利影響，只評價和報告管理者能夠可控的業績。

（4）跟蹤反饋。完成績效考核工作之后要與被考核部門進行及時反饋溝通，這樣可以確保績效考核工作取得實實在在的效果。所以，績效考核結果的反饋要在通報各項績效考核指標完成情況的前提下，開始籌劃制定下一階段績效考核的目標，并且要強化對績效考核的督導檢查和持續跟蹤管理，建立長效管理機制。

（5）激勵機制。績效考核的關鍵是制定行之有效的激勵機制。傳統的預算管理模式存在重速度輕效益、重分配輕管理、重撥款輕監督等弊端，要改進傳統管理模式的不足，就在全面預算管理中將各部門的工作實效與預算情況相掛鉤，構建有效的激勵機制。在分配資金過程中，決策部門可結合績效考核的結構，有意識的傾斜于使用效率高且真正需要資金的部門。其次，通過績效考核還可為領導干部能力考核提供參考依據，通過工作成效評價可正確、客觀、全面的體現干部的工作能力。所以，實施績效考核應建立激勵機制，應在政策和權力上給各預算執行部門一定靈活性，調動起各個部門的工作創造性、積極性，在制度上真正形成競爭機制，實行獎罰分明的獎懲制度，讓績效考核成績優秀的單位部門可以獲得更多財力方面的支持，減少對績效考核中未達到平均標準或者計劃標準的單位部門資金投入，以更好的實現資源的優化配置。與此同時，在設計績效考核中的激勵機制時，還需要對各部門的特殊性進行充分考慮，對于一些特殊的領域要區別對待，不能一個模型“一刀切”，防止出現效率損失的情況。

結語

總而言之，績效考核不但在全面預算管理中起到承上啟下的作用，還會對全面預算管理工作實效起到重要的影響作用。因此，我們應科學設計績效考核體系，認真嚴格地開展績效考核工作，不斷改進績效考核中的不足，切實做好全面預算視域下的績效考核工作。