中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理審計(jì)探討

莊雄斌

在現(xiàn)階段，國家經(jīng)濟(jì)增速放緩，市場競爭日益激烈，風(fēng)險管理成為企業(yè)生存和發(fā)展的核心課題。在這樣的背景下，風(fēng)險管理審計(jì)能否滿足企業(yè)完善風(fēng)險管理的需求對于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)而言至關(guān)重要。然而中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理審計(jì)還存在諸多問題，主要體現(xiàn)為風(fēng)險審計(jì)對象不明、內(nèi)部審計(jì)制度不完善、非現(xiàn)場審計(jì)不到位、財(cái)務(wù)信息披露審計(jì)缺位、忽視協(xié)調(diào)監(jiān)管等，所以接下來基于風(fēng)險管理的視角，分析中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)對其審計(jì)的需求，提出一些針對性的建議。

一、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理審計(jì)需求

一方面，應(yīng)對巨額代償風(fēng)險的需求。信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)屬于結(jié)合信譽(yù)與資產(chǎn)責(zé)任擔(dān)保的金融中介，風(fēng)險主要源自宏觀政策、銀行、自身、受保企業(yè)。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的受保企業(yè)以中小企業(yè)為主，所以只有中小企業(yè)盈利，它才能履行和銀行的貸款協(xié)議，但經(jīng)營效益差是大多數(shù)中小企業(yè)不可回避的事實(shí)，這在客觀上增加違約風(fēng)險，一旦有擔(dān)保事故發(fā)生，特別是全額代償這一現(xiàn)實(shí)導(dǎo)致信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)巨大代償風(fēng)險，加強(qiáng)風(fēng)險管理審計(jì)則有助于機(jī)構(gòu)應(yīng)對這一風(fēng)險。另一方面，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價值的需求。和其他工商業(yè)相比，擔(dān)保行業(yè)具有特殊性，擔(dān)保機(jī)構(gòu)通過收取擔(dān)保費(fèi)用獲取收益，但前提是對經(jīng)營風(fēng)險加以防范、控制，所以風(fēng)險管理備受重視，給內(nèi)部審計(jì)人員造成一種假象，認(rèn)為機(jī)構(gòu)已經(jīng)完善內(nèi)部風(fēng)險管理。并且中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門目前還處于糾錯查弊的階段，往往被動完成任務(wù)，不能從風(fēng)險的角度開展審計(jì)工作，一般通過現(xiàn)場審計(jì)的方式審計(jì)財(cái)務(wù)情況，側(cè)重事后審計(jì)，非現(xiàn)場審計(jì)力度不足，限制內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮風(fēng)險管理與控制功能。進(jìn)行風(fēng)險管理審計(jì)就能促使信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門從戰(zhàn)略與全局的層面開展工作，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險、控制風(fēng)險的功能。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理審計(jì)的策略建議

（一）明確風(fēng)險審計(jì)對象，做好準(zhǔn)備工作

第一，評價中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理目標(biāo)是否合理。信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)開展風(fēng)險管理工作的目的是盡量用最少的資源化解最大的風(fēng)險，所以內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合機(jī)構(gòu)面臨的潛在風(fēng)險，評價機(jī)構(gòu)管理層確定的風(fēng)險管理目標(biāo)、風(fēng)險容忍度的科學(xué)性與合理性，促使機(jī)構(gòu)做好應(yīng)對這些風(fēng)險的準(zhǔn)備。第二，確認(rèn)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險識別是否完整。信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)完整識別風(fēng)險事件是其有效開展風(fēng)險管理工作的基礎(chǔ)，一般從兩個維度加以衡量，即風(fēng)險識別完整與否、風(fēng)險等級歸類合理與否。機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門要熟悉掌握機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略目標(biāo)、信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，具體問題應(yīng)具體分析，對不同信用擔(dān)保項(xiàng)目的風(fēng)險識別情況做出全面的評估，并提出方案，根據(jù)資源分析、評價風(fēng)險管理流程是否有效，研究各種潛在的風(fēng)險。第三，確保中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險評估是否準(zhǔn)確。信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)確保機(jī)構(gòu)評估風(fēng)險的準(zhǔn)確性，先評估管理層識別的風(fēng)險事件，獲悉風(fēng)險排序，之后確認(rèn)風(fēng)險管理部門的機(jī)構(gòu)風(fēng)險評估，確保結(jié)果準(zhǔn)確，指明風(fēng)險管理審計(jì)的方向。

（二）建立內(nèi)部審計(jì)制度，完善風(fēng)險管理

中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)完善建立內(nèi)部審計(jì)制度和風(fēng)險管理制度，完善機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理。內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)真實(shí)反映機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況，制定對經(jīng)營與報告有重要影響的政策、計(jì)劃和措施等保障制度，判斷信用擔(dān)保業(yè)務(wù)部門有沒有嚴(yán)格遵循；機(jī)構(gòu)在受理中小企業(yè)的信用擔(dān)保申請以后務(wù)必要調(diào)查信用擔(dān)保項(xiàng)目，進(jìn)行初步審查，這是操作項(xiàng)目的起步階段，其客觀性、真實(shí)性、全面性對機(jī)構(gòu)評估項(xiàng)目風(fēng)險、審批項(xiàng)目有很大的影響。當(dāng)下很多信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)都實(shí)施項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，簡稱AB制，A是項(xiàng)目主辦者，全程跟蹤管理信用擔(dān)保項(xiàng)目，并承擔(dān)主要責(zé)任；B是A指定的另外1～2人，主要負(fù)責(zé)審查中小企業(yè)所提供資料的真實(shí)性，保證初審報告準(zhǔn)確、真實(shí)。A和B一起承擔(dān)責(zé)任，相互制約。與此同時，建立總經(jīng)理簽批制度，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的總經(jīng)理對中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)的評審委員會所呈報的項(xiàng)目只具備一票否決權(quán)，不能一票通過，也就是評審委員會通過的項(xiàng)目最后由總經(jīng)理決定，可按照項(xiàng)目情況實(shí)行一票否決，或要求評審委員會復(fù)議項(xiàng)目、重新審核相關(guān)情況，防范風(fēng)險，切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險管理。

（三）實(shí)行非現(xiàn)場審計(jì)，實(shí)現(xiàn)多元化功能

中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)還應(yīng)具備多元化功能，主要包括：全面覆蓋業(yè)務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)和負(fù)債類業(yè)務(wù)；監(jiān)控機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)流程；針對審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)智能化處理；對審計(jì)參數(shù)進(jìn)行柔性控制；利用參數(shù)化維護(hù)方式。通過非現(xiàn)場審計(jì)，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)加快推進(jìn)風(fēng)險管理審計(jì)的信息化建設(shè)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)管理的可持續(xù)性，達(dá)到對風(fēng)險管理審計(jì)的流程化控制，同時嚴(yán)格控制風(fēng)險管理審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理審計(jì)工作底稿與報告從編寫到審批的全過程的無紙化，提高信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制便捷性、實(shí)效性。

（四）重點(diǎn)審核財(cái)務(wù)信息，強(qiáng)化信息披露

為不斷強(qiáng)化風(fēng)險管理審計(jì)，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)《擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法》的相關(guān)規(guī)定，對機(jī)構(gòu)是否披露主要財(cái)務(wù)信息進(jìn)行重點(diǎn)審核。這主要涵蓋：機(jī)構(gòu)擔(dān)保代償情況，即已經(jīng)發(fā)生的代償款項(xiàng)金額、已經(jīng)收回的代償款項(xiàng)、期末還未收回的代償款項(xiàng)；擔(dān)保準(zhǔn)備金，即擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金額、沒有到期的責(zé)任準(zhǔn)備金，并且應(yīng)分別披露未超過一年和超過一年的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額；擔(dān)保保證金，即存入和取出的擔(dān)保保證金；其他應(yīng)收賬款的賬齡、內(nèi)容；長期投資、委托貸款；損余物資；擔(dān)保扶持基金余額、本期增減變動額；信用擔(dān)保業(yè)務(wù)的種類和金額；機(jī)構(gòu)代為保管的反擔(dān)保質(zhì)押、抵押資產(chǎn)的性質(zhì)與金額等；代管擔(dān)保基金余額、銀行存款余額和本期增減變動的情況等。

（五）配合內(nèi)部審計(jì)部門，強(qiáng)化協(xié)調(diào)監(jiān)管

風(fēng)險管理部門要積極配合內(nèi)部審計(jì)部門，保證有效開展審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門是監(jiān)管部門，應(yīng)監(jiān)督、評價信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營與風(fēng)險管理情況，對核心問題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)、監(jiān)管，保證風(fēng)險管理審計(jì)的主動性；定期匯報控制風(fēng)險的情況，接受監(jiān)管部門的檢查、指導(dǎo)；發(fā)揮表率作用，增進(jìn)和監(jiān)管部門的交流，配合完成專題報告匯報工作，讓機(jī)構(gòu)管理層更信任審計(jì)部門；重視內(nèi)部審計(jì)報告，召開監(jiān)管聯(lián)動會議，為機(jī)構(gòu)的主要部門建立交流溝通平臺，發(fā)揮風(fēng)險管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門的聯(lián)動效應(yīng)，創(chuàng)造對中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有利的監(jiān)管環(huán)境。

三、結(jié)語

開展風(fēng)險管理審計(jì)工作有助于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)對巨額代償風(fēng)險，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)有效管控風(fēng)險的價值。由于在國家的內(nèi)部審計(jì)中，要求中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)務(wù)必提高對風(fēng)險管理審計(jì)的重視程度，進(jìn)一步明確風(fēng)險審計(jì)對象，同時建立內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)揮風(fēng)險管理審計(jì)的功能，全面強(qiáng)化對風(fēng)險管理審計(jì)的協(xié)調(diào)與監(jiān)管，更好地應(yīng)對運(yùn)營環(huán)境的劇烈變化，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。