加強(qiáng)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效策略

郜志秋

目前，隨著新《預(yù)算法》實施及事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)，我國事業(yè)單位為了適應(yīng)改革及不斷提升會計信息質(zhì)量的需要，紛紛按照《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求建立、執(zhí)行內(nèi)控機(jī)制。就近幾年事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況看，多數(shù)事業(yè)單位能夠結(jié)合自身管理需要建立內(nèi)控制度，并在事業(yè)單位內(nèi)部有序開展，內(nèi)部控制制度在規(guī)范會計核算、提高財務(wù)管理效率及降低貪污舞弊風(fēng)險、保證資產(chǎn)安全等方面發(fā)揮著巨大的作用。

一、目前我國事業(yè)單位在內(nèi)部控制中普遍存在的問題

（一）內(nèi)部會計控制防范意識尚未形成。雖然財政部早已出臺《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》，但個別事業(yè)單位法人尚未對該規(guī)范及內(nèi)控制度作用給予足夠的重視，認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是形同虛設(shè)或是應(yīng)付上級部門檢查的方式。特別是基層事業(yè)單位為了完成上級主管部門考核任務(wù)，盲目照搬其他事業(yè)單位制定的內(nèi)控制度，未能針對本事業(yè)單位財務(wù)管理需要及生產(chǎn)管理流程制定與修改內(nèi)控制度，造成事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度缺少可操作性，最終成為一紙空文，無法真正發(fā)揮規(guī)范會計核算、保證資產(chǎn)安全及防范財務(wù)風(fēng)險的作用。雖然財務(wù)管理具有會計核算與會計監(jiān)督兩項重要職能，但由于長期受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制影響及事業(yè)單位法人對財務(wù)工作存在的誤區(qū)，個別事業(yè)單位將財務(wù)部門認(rèn)為是單位的“出納員”，財務(wù)部門只要及時將資金收支記錄正確即可，無法真正發(fā)揮管理型會計所具備的各項功能。多數(shù)事業(yè)單位財務(wù)人員仍將工作重點放在年底對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的考核、分析，未能從事前、事中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)管，造成事業(yè)單位在財務(wù)核算中隨意性比較大，管理過程中非常容易產(chǎn)生漏洞，從而導(dǎo)致會計工作無法按照正確順序來進(jìn)行，財務(wù)管理出現(xiàn)失控局面，嚴(yán)重的甚至出現(xiàn)違法亂紀(jì)現(xiàn)象。

（二）預(yù)算編制不規(guī)范及執(zhí)行不到位。財政部門每年都會收到事業(yè)單位上報的預(yù)算計劃，但是事業(yè)單位在實際工作過程中并沒有根據(jù)實際批復(fù)的資金額度和開支范圍開展預(yù)算計劃，資金在使用過程中并不具備預(yù)算約束過程中應(yīng)具有的法定意義和規(guī)范性能。個別事業(yè)單位未能按照財政部門確定的人員經(jīng)費(fèi)定額、公車定額、公用經(jīng)費(fèi)定額編制支出預(yù)算，同時，未能將房租收入、經(jīng)營收入全部編入收入預(yù)算，造成事業(yè)單位預(yù)算編制不完整。特別是個別事業(yè)單位未能按照中央八項規(guī)定、三公費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)控制支出預(yù)算，造成財政資金的極大浪費(fèi)。同時，個別事業(yè)單位由于預(yù)算編制的隨意性，在預(yù)算執(zhí)行期間擅自調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，甚至挪用專項資金用于彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)支出不足，不但使事業(yè)單位承擔(dān)了較高的財經(jīng)違紀(jì)風(fēng)險，也給個別工作人員貪污舞弊提供了土壤。

（三）內(nèi)部會計控制監(jiān)督失效。在部分事業(yè)單位中并不具備會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價體系，檢查、監(jiān)督和評價都只是表面形式，一部分崗位之間缺乏相互制衡，甚至還會出現(xiàn)一人同時兼任出納和會計兩種職務(wù)的違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。在個別的事業(yè)單位中，財務(wù)部門應(yīng)扮演“出納”角色，對事業(yè)單位重大投資、固定資產(chǎn)采購、專項資金使用等決策方面沒有話語權(quán)，進(jìn)而無法對事業(yè)單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)處室進(jìn)行有效的監(jiān)管。目前，事業(yè)單位的內(nèi)部審計仍停留在由上級主管部門委派財務(wù)或中介機(jī)構(gòu)對財務(wù)收支、領(lǐng)導(dǎo)離任及專項資金進(jìn)行審計，由于審計結(jié)果最終由事業(yè)單位主管單位進(jìn)行審理，無法對事業(yè)單位起到震懾的作用。

二、強(qiáng)化我國事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的措施

（一）提高事業(yè)單位法人對內(nèi)控工作的重視程度。根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位法人對會計記錄的準(zhǔn)確、完整、及時負(fù)有第一責(zé)任，同時，對內(nèi)部制度設(shè)計的合理性及執(zhí)行是否到位承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。因此，財政、上級主管部門應(yīng)定期召集事業(yè)單位法人就會計信息質(zhì)量、內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，在提高事業(yè)單位法人相關(guān)理論知識水平的同時，增強(qiáng)其財經(jīng)法律意識，特別是提高事業(yè)單位法人對內(nèi)部控制制度的重視程度，促使其為內(nèi)控制度實施提供良好的運(yùn)行環(huán)境。事業(yè)單位法人應(yīng)樹立正確的內(nèi)部控制意識，主動學(xué)習(xí)內(nèi)控制度相關(guān)知識，并督促各業(yè)務(wù)處室及全體工作人員積極執(zhí)行內(nèi)控制度，并對預(yù)防和反腐的職責(zé)能力進(jìn)行充分認(rèn)識，激勵和支持從事會計工作人員貫徹執(zhí)行國家有關(guān)會計方面的法律法規(guī)，并全程參與到單位的重要決策和業(yè)務(wù)管理過程中，從而提升事業(yè)單位會計內(nèi)部掌控和監(jiān)督的執(zhí)行效果。

（二）不斷規(guī)范事業(yè)單位預(yù)算管理。一是擺脫傳統(tǒng)固定增長的預(yù)算編制模式，在綜合考慮下年度各項收入與剛性支出的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)徹底的零基預(yù)算編制原則，確保預(yù)算編制的科學(xué)性、規(guī)范性，充分發(fā)揮預(yù)算監(jiān)控作用。二是事業(yè)單位應(yīng)樹立全員參與、節(jié)約開支預(yù)算管理理念，促使全體工作人員在認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算管理指標(biāo)的同時，為預(yù)算管理建言獻(xiàn)策，不斷提升事業(yè)單位預(yù)算管理水平。同時，事業(yè)單位可對預(yù)算管理實施績效考核及獎懲機(jī)制，對于能夠完成預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)處室給予一定的獎勵，并給予在預(yù)算管理過程中提供可行性建議的工作人員一定的物質(zhì)、精神獎勵，以此鼓勵事業(yè)單位內(nèi)部全體工作人員積極參與預(yù)算管理工作。三是要想使預(yù)算達(dá)到比較好的效果，事業(yè)單位不單要制定一份合理準(zhǔn)確的預(yù)算目標(biāo)文件和立竿見影的預(yù)算控制系統(tǒng)。對各種預(yù)算的實際執(zhí)行情況實行跟蹤反應(yīng)，將其作為依據(jù)來對預(yù)算業(yè)績報告進(jìn)行定期編制，將實際執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)之間的差異進(jìn)行充分反應(yīng)，從而全面分析和評價事業(yè)單位的預(yù)算管理。

（三）對事業(yè)單位財務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。一是事業(yè)單位應(yīng)組織財務(wù)工作人員參加財政部門內(nèi)控制度相關(guān)培訓(xùn)，也可聘請相關(guān)院校教授、中介機(jī)構(gòu)專家為財務(wù)工作人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，提高財務(wù)工作人員在具體執(zhí)行內(nèi)控制度工作中的效率。二是事業(yè)單位應(yīng)鼓勵財務(wù)工作人員參與注冊會計師、高級會計師或中級會計師職稱等財經(jīng)專業(yè)技術(shù)資格考試，并可對取得相關(guān)專業(yè)技能的工作人員在待遇、晉升方面給予優(yōu)惠政策，以調(diào)動財務(wù)工作人員提高內(nèi)控制度操作能力的理論水平的積極性。

（四）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)發(fā)揮內(nèi)、外部會計監(jiān)督作用，不斷規(guī)范日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及確保資產(chǎn)安全、完整，并給予內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨立、客觀開展工作必要的支持。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身財務(wù)管理需要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，通過制度明確內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的具體職能，以保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以獨立、公正地開展工作，在提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的同時，保證財政資金的安全、有效使用。

三、結(jié)束語

事業(yè)單位承擔(dān)著國家公益事業(yè)及百姓民生等重要職責(zé)，對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財務(wù)收支及資產(chǎn)使用情況進(jìn)行完整、準(zhǔn)確的記錄，對確保財政資金安全使用及國有資產(chǎn)效能的發(fā)揮具有重要意義。因此，事業(yè)單位應(yīng)提高對內(nèi)部會計控制制度設(shè)計與執(zhí)行的重視程度，通過人才培養(yǎng)、健全制度、規(guī)范預(yù)算及強(qiáng)化監(jiān)管等方面強(qiáng)化內(nèi)部會計控制制度有效執(zhí)行。