國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

秦惠芬

(上海浦東新區(qū)金高公共交通有限公司，上海 201206)

預(yù)算管理覆蓋了企業(yè)的全部業(yè)務(wù)范圍，是一個(gè)需要全員參與不斷實(shí)施和改進(jìn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及其情況跟蹤、預(yù)算決算、績(jī)效考核等。同時(shí)，預(yù)算管理也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，而不是靜態(tài)的某一時(shí)點(diǎn)。預(yù)算工作量大，涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)范圍，年初預(yù)算的定稿并非預(yù)算的終點(diǎn)，其間會(huì)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。所以，預(yù)算管理是企業(yè)特定期間的資源配置狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)安排，是一個(gè)有計(jì)劃的動(dòng)態(tài)的全方位的管理過(guò)程。

1 企業(yè)預(yù)算管理的重要性

1.1 精確有效的預(yù)算管理有利于企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展的起點(diǎn)是做好計(jì)劃、做好預(yù)算，預(yù)算管理是一個(gè)企業(yè)良性運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)與保障。預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)的預(yù)算管理，精確有效的預(yù)算管理有利于促進(jìn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2 預(yù)算管理有利于企業(yè)資源優(yōu)化配置，提高企業(yè)管理運(yùn)行效率

企業(yè)的資源是有限的，預(yù)算管理就是要用最少的企業(yè)資源實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。預(yù)算管理要站在企業(yè)頂層設(shè)計(jì)的角度，從企業(yè)總體目標(biāo)出發(fā)，整合優(yōu)化可利用資源，避免資源的浪費(fèi)和閑置，通過(guò)對(duì)資源的統(tǒng)一調(diào)度和分配，規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)保值增值的目標(biāo)。

1.3 預(yù)算管理有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理

預(yù)算管理是企業(yè)管理工作之始，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理的首要環(huán)節(jié)。預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行細(xì)分到各基層公司、各分子公司、各部門，有利于提高預(yù)算編制工作的準(zhǔn)確性，有利于提高預(yù)算執(zhí)行的可操作性，有利于提高預(yù)算考核的可行性。

1.4 預(yù)算管理有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)一切活動(dòng)的最終目標(biāo)都是更好地經(jīng)營(yíng)發(fā)展和獲取利潤(rùn)，預(yù)算管理也不例外。預(yù)算管理的目標(biāo)是持續(xù)提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，只有有效地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，預(yù)算管理才有其存在的必要和價(jià)值。預(yù)算管理要貼合實(shí)際，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的指南為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供方向性指導(dǎo)。如果預(yù)算管理中的預(yù)算編制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)，那么預(yù)算考核則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的終點(diǎn)，每一年度循序循環(huán)、周而復(fù)始。企業(yè)活動(dòng)始于預(yù)算，有效的預(yù)算管理使企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 企業(yè)預(yù)算管理中存在的困境與問(wèn)題

2.1 對(duì)預(yù)算管理思想上不重視，缺少組織保證和制度建設(shè)

企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，一是企業(yè)上下員工都對(duì)預(yù)算管理缺乏準(zhǔn)確的定位和認(rèn)識(shí)，認(rèn)為預(yù)算不能創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，純粹是門面工作、形象工程。二是認(rèn)為預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置可有可無(wú)，甚至根本不設(shè)置預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，即使設(shè)置了，也認(rèn)為是浪費(fèi)資源，增加成本，卻沒(méi)有產(chǎn)出，有些企業(yè)預(yù)算編制完全由財(cái)務(wù)部門一手包辦。三是預(yù)算管理制度不健全，多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立完備的預(yù)算管理制度，對(duì)預(yù)算管理涉及的職能分工、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等方面缺乏明文規(guī)定。

2.2 對(duì)預(yù)算編制的前期工作不重視

企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作是做好預(yù)算管理的前提，企業(yè)往往為了做預(yù)算而做預(yù)算，缺少規(guī)劃和準(zhǔn)備，沒(méi)有前期的調(diào)研和信息溝通、表式設(shè)計(jì)，沒(méi)有對(duì)指標(biāo)的解釋和口徑，預(yù)算編制專業(yè)人員不夠，專業(yè)水平不強(qiáng)。

2.3 預(yù)算編制偏離實(shí)際和全口徑編制的原則

在預(yù)算編制過(guò)程中，一是預(yù)算編制偏離實(shí)際，預(yù)算指標(biāo)存在偏高或偏低的情況，與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符。預(yù)算編制是一個(gè)正金字塔形的框架結(jié)構(gòu)的匯編過(guò)程，就編制來(lái)源而言，是金字塔的最底層，即先由處于企業(yè)最底層的分子公司進(jìn)行初編，再由上級(jí)企業(yè)逐級(jí)匯總，在這個(gè)過(guò)程中往往存在著本位主義思想，各分子公司為了在實(shí)際執(zhí)行中好辦事，在考核中得到好的排名就會(huì)多算成本費(fèi)用、少算收入。二是預(yù)算全口徑編制的原則不能貫徹實(shí)施到底。由于預(yù)算編制初期，政策上存在不確定因素和盲區(qū)，所以預(yù)算編制人員會(huì)自動(dòng)把某些成本或收入忽略不計(jì)。

2.4 預(yù)算執(zhí)行不合理

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)各部門各自為政，缺少溝通，不能及時(shí)正確地評(píng)估其他部門的計(jì)劃和需要對(duì)本部門的計(jì)劃和需要的影響。企業(yè)各部門往往前期收緊支出，到年底又突擊花錢，以此來(lái)提高預(yù)算執(zhí)行的匹配度，使預(yù)算執(zhí)行前期資源沒(méi)有得到合理配置，預(yù)算執(zhí)行后期又可能浪費(fèi)了資源，換言之沒(méi)有做到把錢花在刀刃上。

2.5 預(yù)算績(jī)效考核不及時(shí)、考核形式單一，對(duì)績(jī)效考核報(bào)告的利用率不高

在預(yù)算的績(jī)效考核中，一是及時(shí)性問(wèn)題，不能及時(shí)進(jìn)行考核，上級(jí)企業(yè)對(duì)下級(jí)企業(yè)，企業(yè)對(duì)管理者、員工的考核往往不能及時(shí)完成。二是有效性問(wèn)題，考核形式單一，注重量化指標(biāo)而忽視非量化指標(biāo)，考核指標(biāo)不夠細(xì)化，單純地從利潤(rùn)出發(fā)，停留在數(shù)據(jù)表面，沒(méi)有對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行深層次的挖掘。三是績(jī)效考核報(bào)告中揭示出的預(yù)警問(wèn)題，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中沒(méi)有得到重視，不能在下一個(gè)年度得到改進(jìn)，預(yù)算績(jī)效考核的作用不能得到最大限度的利用。

3 加強(qiáng)預(yù)算管理的對(duì)策

3.1 思想上重視，組織上保證，建立健全預(yù)算管理制度

加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理意識(shí)，提高企業(yè)全體成員預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)，從組織機(jī)構(gòu)上建立預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算工作機(jī)構(gòu)，從思想意識(shí)和組織上保障預(yù)算管理工作。建立健全預(yù)算管理制度，是企業(yè)預(yù)算管理的基石，制度的完善保障了預(yù)算管理工作的有章可循，預(yù)算工作的溝通順暢保障了集團(tuán)企業(yè)和下屬企業(yè)的上下聯(lián)動(dòng)，企業(yè)內(nèi)各部門職責(zé)明確，有利于歸口管理職責(zé)的履行到位，有利于企業(yè)共同開展預(yù)算工作。

3.2 重視預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作

預(yù)算編制是一個(gè)工作量大、勞心勞力的前瞻性工作。在預(yù)算編制進(jìn)程中，要做好預(yù)算編制的前期準(zhǔn)備工作，包括加強(qiáng)本級(jí)公司與下級(jí)分公司之間的信息溝通交流，形成預(yù)算編制共識(shí); 做好預(yù)算表式編排; 確定預(yù)算編制指標(biāo)的口徑，為實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一、全面、規(guī)范的預(yù)算編制打好基礎(chǔ)，做到不遺漏、不缺項(xiàng)。在人員安排上，要精挑細(xì)選，組織有專業(yè)水平的人員編制預(yù)算，挑選業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的員工參與到預(yù)算編制中去。

3.3 全員參與，立足于全口徑原則編制預(yù)算

強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理是整個(gè)企業(yè)的工作，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，是上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、下至企業(yè)普通員工都需要全員合作參與的工作。在預(yù)算編制過(guò)程中加強(qiáng)上下聯(lián)動(dòng)，預(yù)算的最后定稿要經(jīng)歷多次自上而下、自下而上的雙向過(guò)程，所以信息溝通一定要及時(shí)到位。同時(shí)預(yù)算編制要執(zhí)行嚴(yán)控費(fèi)用支出，收入全額進(jìn)預(yù)算的原則，確保全口徑預(yù)算編制原則的貫徹執(zhí)行。

3.4 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況分析及跟蹤力度

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中建立預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告制度，抓好企業(yè)的月度、季度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況分析，做好預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)控制，建立預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制，將各項(xiàng)實(shí)際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算預(yù)算完成率，對(duì)預(yù)算完成率偏高或偏低的指標(biāo)進(jìn)行原因分析，判斷其是否具有合理性，對(duì)不具有合理性的進(jìn)行相關(guān)人員的責(zé)任追究，對(duì)具有合理性的進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行分析是及時(shí)、合理進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的基礎(chǔ)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

3.5 加強(qiáng)預(yù)算管理的績(jī)效考核工作及其延伸應(yīng)用

績(jī)效考核是預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分，在績(jī)效考核過(guò)程中要做到及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、公開、公正，提高考核的透明度，建立績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，開展審計(jì)工作，以此來(lái)評(píng)價(jià)管理者業(yè)績(jī)和下級(jí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，引入獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明，進(jìn)而提高管理者和下屬企業(yè)的積極性。讓績(jī)效考核與企業(yè)員工的職業(yè)發(fā)展前景與勞動(dòng)報(bào)酬相結(jié)合，激勵(lì)管理者為企業(yè)效益最大化作出不懈的努力，鼓勵(lì)下屬企業(yè)和員工節(jié)約開支、增加效益，為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)做出貢獻(xiàn)。績(jī)效考核報(bào)告中揭示出的問(wèn)題，企業(yè)和個(gè)人要引以為戒，從數(shù)據(jù)中深入找原因，作為以后改進(jìn)的一個(gè)方面，使績(jī)效考核不僅停留在考核表面，更要發(fā)揮出績(jī)效考核應(yīng)有的后續(xù)價(jià)值。

4 結(jié) 論

預(yù)算管理是一個(gè)大概念，覆蓋企業(yè)的全業(yè)務(wù)范圍，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等內(nèi)容的動(dòng)態(tài)的全過(guò)程。預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的首要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)提高預(yù)算管理的利用效率，從預(yù)算管理中求效益。企業(yè)要站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度，積極、穩(wěn)妥、科學(xué)、合理地制定企業(yè)預(yù)算管理體系，加強(qiáng)、優(yōu)化預(yù)算管理工作，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核的全過(guò)程中，充分發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的作用，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前隨著對(duì)預(yù)算管理的重視，為順應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，預(yù)算管理的模式在實(shí)際運(yùn)用中仍在不斷地改革與創(chuàng)新，期望能更大程度地發(fā)揮預(yù)算管理的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)研究?jī)r(jià)值。