探討稅收籌劃在企業(yè)財務管理和會計核算中的運用

王瑛

摘要：對于我國經(jīng)濟發(fā)展領域來說，企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作與會計核算工作，已經(jīng)成為了經(jīng)濟發(fā)展和稅收管理的重要內(nèi)容。在我國國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的背景下，企業(yè)財務管理與會計核算工作，需要與稅收籌劃緊密結合。通過合理化的稅收籌劃工作方法，不斷提高企業(yè)財務管理和會計核算工作的有效性。文章首先對現(xiàn)代社會發(fā)展進程中，企業(yè)稅收籌劃工作的基本內(nèi)涵進行了論述;其次，提出了稅收籌劃和企業(yè)財務管理與會計核算等多項工作的內(nèi)在聯(lián)系。在此環(huán)節(jié)主要探究了財務管理與會計核算的關系、稅收法規(guī)在財務管理和會計核算等環(huán)節(jié)的地位以及納稅籌劃所反映的企業(yè)在市場環(huán)境中的地位和企業(yè)在市場環(huán)境中的經(jīng)營狀況;再次，提出了企業(yè)財務管理和會計核算的發(fā)展現(xiàn)狀。在此環(huán)節(jié)中，重點對企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作者在會計核算工作中存在的問題進行了分析，提出了企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作意識較差、內(nèi)部控制體系缺失、會計核算的重視度較低以及會計核算工作人員的專業(yè)素質(zhì)未能得到提升等多項問題;最后，在總結前文的基礎上，重點探究了稅收籌劃在企業(yè)財務管理與會計核算中的實際應用模式。在分析的過程中，分別從稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用，以及稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應用等兩個方面進行了分析，以此提高分析工作的全面性與分析結果的深刻性，希望能為該領域關注者提供有益參考。

關鍵詞：稅收籌劃;財務管理;會計核算

隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展以及科學技術水平的提升，國內(nèi)市場經(jīng)濟形勢的發(fā)展和變化，逐漸呈現(xiàn)出多樣化的趨勢。在現(xiàn)代化市場經(jīng)濟持續(xù)不斷發(fā)展的過程中，市場環(huán)境中的競爭主體——企業(yè)之間的競爭變得越發(fā)激烈。在競爭與發(fā)展中，企業(yè)自身的經(jīng)營和管理水平得到了充分提升，與此同時，稅收籌劃管理工作也在企業(yè)內(nèi)部的財務管理以及會計核算中，扮演著越來越重要的作用。如何更好地將稅收籌劃融入到企業(yè)內(nèi)部財務管理與會計核算中，增強稅收籌劃的應用效果，成為了相關領域工作人員的工作重點之一。

一、稅收籌劃的基本內(nèi)涵

稅收籌劃主要是指企業(yè)在經(jīng)營和管理工作中，通過采取特定的管理手段，在法律的框架中，能夠降低稅負的有效方法。此種管理方法主要是企業(yè)通過在日常經(jīng)營管理功能中，采取科學的管理模式，達到了節(jié)約稅收成本、維護自身的權益和實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的重要管理目標。稅收籌劃工作的組織開展和推廣與完成，都是在不違反國家法律法規(guī)政策的前提下進行的。通過企業(yè)在日常經(jīng)營與管理工作中的籌資、理財、經(jīng)營、投資與收益分配等，都可以通過實現(xiàn)籌劃的方式，使其納稅情況達到更加合理和優(yōu)化的效果。通過此種方式，能夠確保經(jīng)濟建設和管理活動中，企業(yè)財務管理工作人員，通過合理有效的方式，確保自身的稅收成本降低，最終達到降低經(jīng)營管理成本，擴大企業(yè)受益的目的。納稅籌劃是在合法的條件下進行降低稅負的合法行為。同時，稅收籌劃也是企業(yè)在日常經(jīng)營和管理工作中，一項重要的財務管理方法。在實際的發(fā)展過程中，企業(yè)的納稅籌劃需要重點對節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、避稅、涉稅風險以及規(guī)避稅收陷阱等五個不同的方面。

二、稅收籌劃與企業(yè)財務管理及會計核算的內(nèi)在聯(lián)系

（一）財務管理與會計核算的關系

企業(yè)內(nèi)部的財務管理與會計核算管理工作，都是在企業(yè)經(jīng)營和管理工作中，為企業(yè)提高經(jīng)營發(fā)展水平，擴大企業(yè)經(jīng)濟收益的重要手段。在這一過程中，企業(yè)的會計核算可以被視為是企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營與管理工作的基礎環(huán)節(jié)，企業(yè)的財務管理工作，則可以被視為是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的最終目標。企業(yè)的財務管理工作，通過會計核算所記錄的內(nèi)容，反映出企業(yè)內(nèi)部資金的分配模式。據(jù)此，企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作人員，可以制定出更為科學的稅收籌劃管理方案，降低企業(yè)在經(jīng)營中所面臨的風險性問題。

（二）稅收法規(guī)占據(jù)主要地位

稅收籌劃在企業(yè)的財務管理工作中，占據(jù)著十分重要的地位。在企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作人員，參與到多樣化的財務管理工作當中時，工作人員需要明確地認識到，企業(yè)利益的最大化，是各項工作組織和開展的最終目標。但是，如果企業(yè)需要在這一過程中，進一步地實現(xiàn)財務管理的主要目標，就需要對企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進行協(xié)調(diào)管理。一般來說，在競爭激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)如果能夠根據(jù)經(jīng)營和管理規(guī)劃實現(xiàn)既定的發(fā)展目標，還需要對企業(yè)的納稅成本進行優(yōu)化調(diào)整。企業(yè)的經(jīng)營管理工作人員，要根據(jù)掌握的納稅成本以及企業(yè)收益的關系，進行科學的稅收籌劃。通過稅收籌劃管理的方式，可以為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營，創(chuàng)造更為有利的條件，確保企業(yè)可以在競爭激烈的市場環(huán)境中，占據(jù)有利的發(fā)展地位。

（三）稅收籌劃反映企業(yè)經(jīng)營狀況

稅收籌劃能夠直接反映出企業(yè)在市場環(huán)境中的經(jīng)營與發(fā)展狀況，還能夠反映出企業(yè)與稅務機關之間所存在的權利和義務之間的關系。任何企業(yè)在現(xiàn)代化的經(jīng)營和管理中，都需要在國家法律的框架中，進行稅收項目的繳納，履行國家法律賦予的義務。企業(yè)只有認真履行納稅義務，才能夠確保國家財政收入的實現(xiàn)，為社會各個領域的發(fā)展，提供更加充分的經(jīng)濟支持。稅收籌劃在反映企業(yè)經(jīng)營狀況方面，具有直觀性的特征。企業(yè)的納稅能力越高、納稅金額越高，都能夠反映出企業(yè)良好的經(jīng)營與管理水平。

三、企業(yè)財務管理與會計核算的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）財務管理意識較差

當前，我國部分地區(qū)的企業(yè)，存在著內(nèi)部管理工作狀態(tài)不佳，財務管理工作意識普遍較差的問題。此種情況下，管理者和企業(yè)內(nèi)部的財務部門工作人員，都未能充分地認識到，稅收籌劃與財務管理工作的本質(zhì)內(nèi)涵。大部分的工作人員，都將企業(yè)財務管理簡單地視作是企業(yè)資金的合理化管理。出現(xiàn)此種情況的主要原因，是我國大部分的企業(yè)都是從原本小規(guī)模的經(jīng)營模式中逐漸發(fā)展起來的，在發(fā)展的過程中，公司的管理層領導最關注的就是找到可靠的人才，對企業(yè)的資金進行管理。長此以往，企業(yè)并沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的財務管理標準與工作指導原則，導致了財務管理工作的總體意識較為落后。

（二）內(nèi)部控制體系缺失

對于大部分的企業(yè)而言，內(nèi)部控制體系仍為一個較為陌生的概念。正因為如此，在大部分的企業(yè)財務管理工作中，內(nèi)部控制體系缺失情況較為普遍。此種情況下，企業(yè)內(nèi)部的工作人員，并不能夠借助內(nèi)部控制體系，對外部市場環(huán)境當中的經(jīng)營和管理風險進行防范與規(guī)避，達到提高企業(yè)經(jīng)營管理效率與優(yōu)化經(jīng)營發(fā)展效果的目的。內(nèi)部控制體系的缺失以及內(nèi)部控制體系中存在明顯的漏洞，都會嚴重地制約企業(yè)經(jīng)營和管理的工作狀況，最終導致企業(yè)在進行內(nèi)控管理工作中，缺乏強有力的體系支撐，嚴重地削弱了內(nèi)控工作的發(fā)展水平。

（三）會計預算重視度較低

會計預算管理工作的重視度較低，也直接導致了企業(yè)在面對復雜的內(nèi)外經(jīng)營管理環(huán)境中，無法采取科學有效的管理方案，面臨多變的經(jīng)營風險問題。全面會計預算管理工作制度，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營和管理工作中，最為重要的管理方案，該項方案對于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，起著至關重要的作用。但是，大部分的企業(yè)在現(xiàn)代化經(jīng)營工作中，面臨的經(jīng)濟關系較復雜，企業(yè)的經(jīng)營和管理人員往往面臨挑戰(zhàn)的過程中應接不暇，不能夠充分地重視財務管理與會計預算工作，一旦遇到問題，便會失去應對的能力。在實際管理工作中，由于部分企業(yè)對于全面預算管理工作的理念以及應用方法并不了解，導致了此類企業(yè)在經(jīng)營和管理工作中，往往會根據(jù)年度財政工作報表，對下一年的年度預算報告進行編制。此種管理模式并不能充分地發(fā)揮出會計預算工作的主觀能動性，同時也不能夠?qū)ξ磥砥髽I(yè)在發(fā)展過程中可能存在的資金需求量和融資規(guī)模等進行科學地預判與分析。

（四）會計核算專員素質(zhì)較差

進入到現(xiàn)代化科學技術全面發(fā)展的信息化社會中，企業(yè)內(nèi)部的會計核算工作人員，需要具備較高的專業(yè)素質(zhì)，同時還需要具備良好的信息技術操作與運用能力。但是，就當前我國部分地區(qū)的企業(yè)財務管理部門的發(fā)展情況來看，會計核算工作人員的專業(yè)素質(zhì)較低，同時對于科學技術的操作與應用能力，也未能達到行業(yè)發(fā)展的總體要求。國內(nèi)大部分的企業(yè)在市場競爭環(huán)境中，都面臨著較大的壓力。企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員，在進行人才招聘與人才培養(yǎng)的過程中，將主要的精力都集中在了推動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展人才的招聘與培養(yǎng)等方面，對于會計核算專員管理工作的重視力度較低，導致了企業(yè)在發(fā)展過程中，會計核算與內(nèi)部財務管理等方面的工作，都面臨著較大的壓力。

四、稅收籌劃在企業(yè)財務管理與會計核算中的應用

通過前文的系統(tǒng)論述與分析，可以初步地判斷出，稅收籌劃在企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作以及會計核算中，都占據(jù)著十分重要的地位，起著十分重要的作用。對此，相關領域的工作人員，在企業(yè)未來的發(fā)展過程中，需要采取更為積極有效的管理方法，對企業(yè)進行科學稅收籌劃，確保企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中，可以始終占據(jù)優(yōu)勢發(fā)展地位。

（一）稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

1. 投資決策

對于一個企業(yè)來說，投資決策的工作，能夠直接影響企業(yè)未來的發(fā)展方向，同時通過不同的投資組合方式，還可以為企業(yè)的發(fā)展獲取不同的預期收益，使企業(yè)承擔著不同稅負水平。因此，在經(jīng)濟市場環(huán)境當中，企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作人員和會計核算專員，都需要結合企業(yè)的發(fā)展水平與未來發(fā)展目標，幫助企業(yè)進行合理的投資決策。在這一過程中，就需要充分地發(fā)揮出稅收籌劃管理工作的重要價值。企業(yè)內(nèi)部的工作人員在為企業(yè)的發(fā)展進行稅收籌劃工作中，需要重點關注到企業(yè)的資金結構與籌資管理模式中存在的固有問題。在此環(huán)節(jié)，資金結構主要是企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中資金所占據(jù)的比例關系以及構成關系。資金結構能夠反映出其投資管理的核心問題。資金結構當中的負債比率是否合理，不僅對于企業(yè)在對外經(jīng)營中所面臨的風險與經(jīng)營成本大小具有直接關系，同時還會在很大程度上，對企業(yè)稅負以及稅后的最終收益產(chǎn)生影響。當企業(yè)息稅前的投資收益，大于負債成本率時，企業(yè)的負債比率越高，額度越大，最終能夠通過節(jié)稅達到的效果就越明顯。但是，在這一過程中，企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作人員需要注意到，負債比率的提升也伴隨著企業(yè)投資風險與融資成本的加大。

2. 利益分配

稅收籌劃在企業(yè)的利益分配中，同樣也具有至關重要的作用。稅收籌劃在企業(yè)的利益分配中，主要體現(xiàn)出兩種不同的形式，即企業(yè)內(nèi)部的股份分配方式分為股票分配方式與資金分配方式。根據(jù)我國現(xiàn)行的企業(yè)管理法與稅收法律當中的有關規(guī)定可以得出，企業(yè)股東通過經(jīng)營所獲取的資金，需要交納一定比例的稅款。但是企業(yè)利益分配中的股票分配，不需要交納相應的稅款。面對此種情況，部分企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營和管理的實際情況，在發(fā)展的過程中，對資金與股票的比重進行合理化分配，通過此種方式，最終可以達到稅收籌劃的效果，降低企業(yè)在經(jīng)營中的經(jīng)濟成本，擴大企業(yè)的實際收益所得。如果企業(yè)將經(jīng)營獲取的利潤，應用到再投資管理體系當中，并期望通過此種方式，擴大經(jīng)營和生產(chǎn)的規(guī)模，則可以通過稅后資金進行在投資。在此過程中，企業(yè)不需要通過借入資金進行在投資。此種經(jīng)營管理模式，同樣可以達到稅收籌劃的效果，節(jié)約更多稅款用于日常經(jīng)營與管理工作之中。再投資的優(yōu)惠往往也會大于借入資金的利息抵稅所得金額。

3. 籌劃管理

企業(yè)內(nèi)部籌劃管理工作中，稅收籌劃也會根據(jù)不同的政策而產(chǎn)生不同的應對方式。因為不同國家和地區(qū)的稅收政策均具有個性化差異，即使在同一國家，不同的地區(qū)、不同的行業(yè)等條件的不同，也會使得稅收管理的政策存在著明顯的差異性。正是因為此種差異性特征的存在，才會使得企業(yè)在稅收籌劃工作中，具有一定的可選擇空間。通過組織開展稅收籌劃管理工作時，工作人員也需要根據(jù)不同的情況，合理地選擇籌劃和管理的方式與方法。比如，在組建形式方面，企業(yè)的投資者在設立企業(yè)的過程中，可以根據(jù)資本的形式以及發(fā)展的需求，選擇不同的組織管理模式。不同的投資模式會對應著不同的投資與籌劃管理方案。例如，合伙經(jīng)營的企業(yè)中，業(yè)主只需要繳納個人所得稅;有限責任公司需要繳納雙重稅金，即先交納公司所得稅之后再繳納個人所得稅。

（二）稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應用

1. 存貨計價方式

存貨計價方式的優(yōu)化選擇，可以達到稅收籌劃的目的。此種方式是稅收籌劃在企業(yè)會計核算工作中應用的主要方式。通過對企業(yè)內(nèi)部不同存貨發(fā)出的計價方法，可以得出不同存貨的管理成本，進而計算得出企業(yè)的經(jīng)營與管理利潤。根據(jù)市場經(jīng)濟領域的發(fā)展規(guī)律進行分析可以得出，當物價水平處于持續(xù)上漲的狀態(tài)時，發(fā)出的存貨可以采用后進先出的計價管理辦法。此種管理方法能夠有效地滿足企業(yè)穩(wěn)健的發(fā)展要求。同時，此種方法還可以對本期發(fā)出的存貨成本進行計算核驗，減少期末庫存存貨的成本。此外，如果企業(yè)在發(fā)展過程中，普遍感覺到資金流動緊張等情況，可以采用延緩納稅的方法，從國家獲取一筆無息貸款，幫助企業(yè)解決當前的問題。

2. 收入結算方式

通過收入結算方式也可以進行企業(yè)會計核算工作中的稅收籌劃。一般情況下，對于企業(yè)內(nèi)部的管理工作人員來說，收入結算方式是相對靈活的，而對于收入結算方式的針對性優(yōu)化調(diào)整，就可以在一定程度上實現(xiàn)企業(yè)成本的降低。利用收入結算方式進行稅收籌劃，具體來說，就是通過企業(yè)收入時間的不一致性，使企業(yè)獲取一定的現(xiàn)金流量，從而使得這一部分的資金不用支付利息，而減少利息的支出，進行成本的縮減。通常情況下，企業(yè)的會計核算會受到結算方式以及收入時間的影響，所以在利用收入結算方式進行稅收籌劃的過程中，就需要借助于結算方式以及收入時間的差異性來減少自身的利息支出，進而實現(xiàn)降低成本的目的。比如，我國現(xiàn)行的稅收管理法規(guī)中對于提貨單據(jù)交付的時間以及托收承付或者是委托銀行等方面的規(guī)定，就可以以此為基礎進行不同銷售方式的選擇，從而進行結算時間的針對性調(diào)控，從而實現(xiàn)對稅收的合理籌劃，最終減少企業(yè)的成本支出，提高企業(yè)資金的靈活性。

五、總結

綜上所述，稅收籌劃管理工作是現(xiàn)代企業(yè)日常經(jīng)營和企業(yè)內(nèi)部管理工作中，必不可少的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作人員以及企業(yè)內(nèi)部的會計核算工作人員，都需要在日常的工作中，充分地關注到稅收籌劃所起到的作用。通過在日常工作中，明確稅收籌劃可能對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響，以及企業(yè)日常經(jīng)營管理工作中所面臨的問題，可以為稅收籌劃在企業(yè)內(nèi)部財務管理和會計核算工作中的持續(xù)發(fā)展，奠定良好的基礎。

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（作者單位：世紀文都教育科技集團股份有限公司）