“修正的雙基礎制”下的政府債務會計核算

農倩媛

摘要：“修正的雙基礎制”下的政府債務會計核算是針對我國政府債務會計核算工作特點所提出的重要方式，通過該核算方式能有效的提高我國政府債務會計核算效率，幫助我國政府部門更好的進行債務會計核算。不斷的完善政府部門債務會計核算工作是促進國家和社會發展平衡的關鍵，國家政府部門的債務會計工作核算具有著重要的意義和作用，如何有效的幫助政府部門進行政府債務會計核算是政府部門的重要工作內容。文章針對“修正的雙基礎制”下的政府債務會計核算展開了相應的分析探討。

關鍵詞：修正的雙基礎制;政府債務;會計核算

一、我國政府債務信息特點

政府債務對于國家經濟系統來說，有著重要的影響。根據我國的國情和經濟發展情況來看，我國政府債務信息主要具有兩個特點：一是政府債務項目普遍周期長、償債率高，在我國社會發展過程當中，大多數的政府債務都是以長期的貸款為主，例如，主權外債和國債轉貸資金貸款的期限大多在10年以上，并且這些債務都有著較高的償債率;二是政府債務項目金額大，這是由于我國經濟發展規模越來越迅速所導致的，隨著國家經濟建設不斷的加強，我國經濟實力和水平也得到了有效的提升，在我國政府部門債務信息中，政府債務普遍以大金額項目的形式存在。這些政府債務信息特點有效的推動了我國的經濟發展建設并帶來了巨大的經濟效益。在我國目前的政府債務預算會計中，政府部門的財政總預算會計都是以收付實現制為基礎去進行預算會計工作，很大程度上增加了政府債務會計核算工作難度，使得國家債務信息不能夠及時的傳達，甚至產生不透明現象。

二、政府債務會計核算基礎的選擇

（一）國外政府采用的會計核算基礎

國家的政府債務會計核算基礎的選擇對于國家的政府債務和經濟來說十分關鍵。國外一些國家采用的政府債務會計核算基礎有四種不同類型的基礎，分別為：第一、完全收付實現制。這種政府債務會計核算基礎是以款項是否已經收到或付出作為計算標準，來確定本期收益和費用的一種方法，完全收付實現制能夠幫助政府部門充分的了解政府債務預算收支實際執行結果，能夠有效的避免虛假的債務信息出現;第二、修正的收付實現制。隨著國家債務會計核算工作內容越來越復雜，傳統的國家債務會計核算方式難以適用，修正的收付實現制的提出使得國外政府的會計核算基礎能逐漸地引導國家債務向規范化發展。最后兩種是、修正的權責發生制和完全權責發生制。這兩種政府債務會計核算方式能夠將政府債務的收入和支出情況進行記錄，在很大程度上避免了政府債務會計核算的錯漏，減少政府債務會計核算工作的誤差。政府采用的會計核算基礎，反映了一個國家以及政府債務的發展情況，國家經濟發展情況越好的國家，政府債務會計核算基礎就越完善。

（二）我國政府會計核算基礎改革的主要觀點

在對國外采用的會計核算基礎進行研究中發現，國家政府會計核算基礎改革程度越高，其會計核算工作就越有效。針對我國目前的經濟情況和政府債務會計核算工作，社會中主要存在著以下幾個觀點：一是我國政府會計核算基礎應采用修正的收付實現制或修正的權責發生制，將傳統的庫款報解整理時間延長至足夠促進我國債務會計核算工作進行，修正的權責發生制是對采取權責發生制交易或事項的范圍做出限制，能夠幫助政府減小政府會計核算難度和成本;二是我國政府應采用不同的會計基礎，我國經濟市場十分復雜，在實際的政府會計核算工作當中存在有許多不同的債務情況，要想真正的處理好不同情況的政府債務活動，制定全面適用的政府會計核算基礎十分困難;三是我國應該在“修正的雙基礎制”下進行政府債務會計核算，對基本業務采用收付實現制，對個別政府債務采用權責發生制，對部分的項目采用“修正的雙基礎制”。通過這三種方式在“修正的雙基礎制”下結合使用，幫助促進我國政府會計核算工作的順利進行。

（三）政府債務會計核算基礎改革評價

通過對我國目前政府會計核算基礎的幾種觀點的分析，可發現，我國的政府債務會計核算基礎改革是必然的，且改革方向和方式需要結合政府實際會計核算工作考慮。必要時，一些政府債務工作上可采用完全權責制，而較為簡單的政府債務會計核算工作可適當減少工作內容。結合目前的政府債務會計核算實際情況，我國尚未達到責權發生制標準。

輕度責權發生制在我國政府債務會計核算當中的改革主要是針對直接顯性負載，國家政府債務本息及公務員養老金負債等。對于我國政府債務會計核算來說，輕度責權發生制是我國政府債務會計核算必須要經歷并且達到的一個基礎。

（四）我國政府債務會計核算基礎的“修正的雙基礎制”選擇

針對我國目前的政府債務會計核算基礎，采用“修正的雙基礎制”是最為合理，也是我國政府債務會計核算基礎改革發展方向的主要方式。如何選擇我國政府債務會計核算基礎的“修正的雙基礎制”，需結合我國政府實際債務信息情況分析，在方便我國政府債務進行會計核算工作的同時，要確保債務金融能夠安全且發揮最大經濟價值。

三、政府債務會計核算舉例

“修正的雙基礎制”下的政府債務會計核算設置了政府直接債務總科目，按國家政府債務會計核算的具體內容設置相應的核算科目，該方式可減少政府債務會計核算中不必要的重復工作。以“修正的雙基礎制”進行政府債務會計核算工作，設置核算科目專門計算政府債務的收支，將政府債務的收支的核算和預算工作明確。“修正的雙基礎制”的應用能有效提高政府部門債務會計核算工作的效率和準確率，通過采用“修正的雙基礎制”將債務庫款報解整理期延長，可幫助提高報解整理的準確率，幫助相關的部門更好的進行報解整理工作。采用“修正的雙基礎制”可針對不同的政府活動設置不同會計核算基礎。

具體會計處理實例：2010年年初，按面值200億元，平價發行三年期政府債券，該政府債券年利率為3%，每年生成六億元的利息，三年后歸還本息218億元。

2010年年初發行政府債券時，借：國庫存款200億元，貸：債務預算收入200億元，同時，借：債務償債資金200億元，貸：政府直接債務——政府債券200億元，每年年末計息時，借：債務償款資金6億元，貸：政府直接債務——應計利息六億元。2013年歸還本金和利息時，借：債務預算支出200億元，一般預算支出——利息支出18億元;貸：國款庫存218億元。同時，借：政府直接債務——政府債券200億元，——應計利息18億元：貸：債務償債資金218億元。

四、結語

總的來說，“修正的雙基礎制”下的政府債務會計核算能夠真正的幫助我國政府部門實現政府債務的最大化效益管理，避免了許多債務會計核算難題的出現，提高了政府債務會計核算的工作效率，幫助推動國家的經濟發展建設，為我國經濟發展提供重要的貢獻作用。國家以及相關的政府債務部門，要能夠在實際的債務會計核算工作當中，逐漸實現最大化的債務會計核算管理工作，要能夠真正的利用起政府債務，要幫助促進國家的經濟發展建設。通過制定明確的管理債務會計核算管理制度以及公開透明的信息制度，采用“修正的雙基礎制”，幫助促進我國政府債務會計核算工作能夠有效的進行。

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（作者單位：廣西壯族自治區扶綏公路管理局）