基于內部控制視角的高校治理機制

袁 倩

引言：

近些年以來，社會大眾越來越重視公民權益的維護，公共媒體變得越來越活躍以及經濟發展越來越迅速，這些客觀存在產生的需要促使政府推進事業單位體制改革，助力改革深化。但是因為各種各樣的原因，與企業相比而言，事業單位所開展的內部控制工作不論在制度建設上，還是機制設計上都非常滯后。因而高校要想實現自身的長足發展，必須在研究治理機制的基礎上做好治理工作。

一、現實狀況分析

（一）治理機制方面

從高校層面出發，可以看到其在治理方面存在問題。一方面，高校的管理者與出資者并非系出同人，隨之有一種委托代理關系形成，因而隨之有代理問題存在，且高校的代理問題尤為復雜。人力資本是高校最重要的一種資本，不可分性是這一種資本的主要特點，因而極易有道德風險發生。知識是高校的主要產出，不易計量與不可觀察是其主要的兩大特點，因而信息不對稱問題更加嚴重。另一方面，高校存在極其嚴重的契約完備性問題。高校不同于企業，利潤最大化或價值最大化不是其經營目標，因而代理人與委托人這兩者間存在更大的契約余地，約束力度也相對減弱。具體表現在與科研成果轉化有關的契約完備性問題，高校在科研成果產業化方面，提供了大量的平臺與資源助力這項工作的發展，但是因為產權界限不夠清晰，所以出現資產的大量流失現象，有時候甚至變成某些私人所有的財富[1]。此時就有必要對高校治理機制進行明確，筆者通過查閱大量的文獻資料，經歸納、總結得出高校治理機制的定義為：“在充分分離高校的管理權與所有權的大前提下，將利益相關者之間的關系充分協調，具體包括債權人、其他出資人、教輔人員、科研人員、教學人員、管理人員以及政府等，形成一個共同治理的局面，實現制約與平衡的一整套制度性的安排內容，等同于通過采取和實施將信息不對稱與代理成本減少的手段，使辦學效益、高校價值大幅度增強與提升。

（二）內部控制方面

當前，高校的內部控制表現出來一系列的問題：在高校的領導層面存在缺乏對內部控制所具有的重要作用的認識問題，具體表現為沒有形成較為濃厚的內部控制觀念，一般認為財務部門主要對內部控制負責，令內部控制的全面性與全員參與都極為缺乏；高校存在嚴重的官本位思想問題，不夠完善的組織制度，沒有實行重大事項的集體決策與聯簽制度，沒有形成一個有利于內部控制開展的環境或者氛圍；預算存在形式化的問題，信息的溝通和交流受阻，預算執行太過隨意，決算和預算間的銜接缺乏有效性；由于負責會計工作的人員當中存在專業出身、年齡結構分化等方面的問題，影響到會計核算水準的提高，因而會計信息質量還有很大的提升余地；負責內部審計的工作人員不夠專業與獨立，內部監督作用沒有充分發揮出來；由于第三方獨立而專業的審計與咨詢的服務引入的基本缺失，因而外部監督處于極其缺乏狀態，更別提監督的有效性方面的問題[2]。

二、實施措施分析

（一）從治理體系的完善與健全方面出發

第一，內部建設。一貫堅持黨委領導下的校長負責制，將黨委政治與領導的核心作用充分地發揮出來，將政治和行政、決策權以及執行權等的關系處理好，使依法治校與從嚴治黨有著更高的契合性；重視建設學校章程的工作，實現人治向法治的轉變，使民主參與與監督力度更加強化，使黨政教的權責利關系變得更加明確；重視校長職業化的推進工作，使職務觀念得以淡化，而職業觀念得以強化。第二，外部治理建設。設置機構方面、管理學生方面、招收學生方面、人事管理方面以及教育教學方面等，學校存在自主權，但基本上政府居主導地位，而學校從屬于政府。因而，在進行工作時，就應該對前面所提到全部利益相關者訴求進行充分的考慮，經安排市場競爭方面與激勵方面等一系列機制，形成共同治理局面，行政權與學術權分而治之，公平與效率兼顧，各方力量的合作博弈以及利益平衡[3]。

（二）從對內部控制評價工作給予高度重視方面出發

管理層是評價的主體，而單位層面和業務層面的內部控制狀況則是客體。前者的工作有啟動建設內部控制建設工作的狀況，比如領導小組的成立、相關工作機制的制定和啟動、專題培訓的開展以及風險評估活動的開展；高校主要負責人對建立內部控制和實施責任的承擔狀況，比如議題、方案、機制、工作分工、人員配備等的開展；構建權利運行機制與監督權利運行，使決策權、執行權以及監督權處在一個互相制約與協調的狀態中，經定期性的督查以便及時發現、校正以及改進運行問題；制度的完備狀況，比如功能覆蓋的全面性，是否存在不相容崗位設置及職權的體現狀況。后者的工作則有管理控制預算業務狀況，比如內部分解與審批下達預算以及對預算執行差異率進行分析；管理控制收支狀況，比如票據控制與歸口管理的實行，是否實行集體決策舉債事項并定期性的核對賬目；管理控制資產狀況，比如是否定期性的核查盤點與跟蹤管理資產，資產的配置、使用以及處置是否依照法定程序與權限進行；控制管理政府采購業務狀況，比如政府采購是否符合規范，是否落實采購政策，是否報批進口產品采購以及變更采購方式等。

（三）從會計信息質量的提升及信息披露的增加方面出發

高校應該重視會計工作人員素質的提升給予高度重視，主要在于個人職業道德素養與業務核算水準這兩方面，如此才能使會計信息質量得到大幅度的改善，使會計信息變得更加可靠與可及，有著更強的可比性與相關性，進而使信息披露變得更加透明。通過觀察高校的年度預算報告，可以看出與企業年報相比而言，提供信息太過單一，信息含量不夠高，很少披露重大事項，因而難以客觀而全面地評價高校績效。此外，高校可在項目建設中引入公私合營的PPP模式，進行相關方面的探索，以便提升治理水平。

（四）從內部審計作用的發揮及審計第三方機構的引入方面出發

領導重視非常重要，只有領導對內部審計工作給予高度重視，才能使部門的獨立性有所提升，進入門檻也相應提升，進入審計部門的人員必須持證上崗，通過培訓的強化，使人員的執業能力大幅度提升。再者，提升定期與專項審計的開展頻率，使其震懾作用得以增加。此外，還應重視工作領域的拓展、手段的創新以及風險預警機制的建立[4]。最后可選擇經契約把一部分內部審計職能委托于外部機構，由其執行，在將補充與咨詢作用充分發揮出來的同時，在某種程度上有利于成本的降低與風險的規避。還有一點值得注意，通過注冊會計師的引入，使會計核算水平和信息質量大幅度提升，也有利于治理水平的提升以及治理機制的完善[5]。

三、結束語

本篇文章首先從治理機制方面與內部控制方面對現實狀況進行深入的分析，最后從治理體系的完善與健全方面、對內部控制評價工作給予高度重視方面、會計信息質量的提升及信息披露的增加方面、內部審計作用的發揮及審計第三方機構的引入方面出發，經過深入的分析，提出四個實施措施，以期提供一些可供借鑒的實例，令高校以內部控制視角出發，在做好治理工作的同時，實現自身的長足發展和進步。