材料價差在鐵路工程項目責任成本預算編制中的應用

惠志民

摘要：材料價差在責任成本預算編制的應用，可以真實反映項目的價格管理水平，為項目在責任成本預算分析以及項目責任成本預算考核提供了依據。作為施工企業的各項目部如何正確計算材料價差，并在其責任成本預算中合理預計，夯實績效考核兌現的基礎，是大量施工企業面臨的亟待解決的重要課題。本文結合筆者多年的責任成本預算編制經驗，就材料價差的在鐵路項目責任成本預算編制中的應用進行了詳細闡述，為企業及成本管理人員提供有益借鑒。

Abstract： The application of material price difference in the formulation of responsibility cost budget can truly reflect the price management level of the project， and provide a basis for the project's responsibility cost budget analysis and project responsibility cost budget assessment. As the construction company's project department how to correctly calculate the material price difference， and reasonably predict it in its responsibility cost budget， the foundation for fulfilling the performance appraisal is an important issue that needs to be solved by a large number of construction enterprises. This paper combines the author's years of experience in responsibility cost budgeting， and elaborates on the application of material price difference in railway project responsibility cost budgeting， which provides useful reference for enterprises and cost managers.

關鍵詞：材料差價;鐵路工程;責任成本;應用

Key words： material price difference;railway engineering;responsibility cost;application

中圖分類號：F532 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1006-4311（2019）07-0180-03

0 ?引言

近幾年，隨著國家基礎設施投資的不斷增加和中央實行供給側改革，施工企業上游的材料生產廠家供銷兩旺，一度造成施工現場無料可用。同時受國家環保政策和環境治理不斷深入的影響，材料生產廠家成本不斷提升。而生產廠家最終又將增加的成本轉嫁下游的施工企業，對施工企業的成本控制產生了巨大的影響，極大的增加了施工企業的經營風險。因此，作為施工企業的各項目部如何正確計算材料價差，并在其責任成本預算中合理預計，夯實績效考核兌現的基礎，是大量施工企業面臨的亟待解決的重要課題。本文結合筆者多年的責任成本預算編制經驗，就材料價差的在鐵路項目責任成本預算編制中的應用進行了詳細闡述，為企業及成本管理人員提供有益借鑒。

1 ?施工企業材料價差現狀

某集團公司2017年和2108年上半年，材料價差收入和變更索賠收入對比。（圖1）

2017年全年變更索賠總額為50.93億元，材料價差總額為7.09億元，價差占比13.9%。2018年上半年的變更索賠總額為29.16億元，材料價差總額為7.7億元，價差占比26.4%。通過對比可以發現，2018年上半年材料價差占比已經遠遠高于2017年全年，由此可以預計2018年材料調差總額將遠遠超越2017年。兩個年度材料調差總額同比增長速度加快，說明材料價格在不斷上漲過程中，因此，對施工企業的資金流和成本管理提出了嚴峻的挑戰。也更體現出材料價差計算和應用的重要性。

2 ?材料價差的定義

主要指工程使用的材料因價格波動引起的價格差值。根據施工（總）承包合同規定，材料價差一般分為可調差材料價差和不可調差材料價差。本文重點闡述對象為可調差材料價差，可調差材料常指工程項目所用的主要材料。

3 ?材料價差分類及計算（表1）

3.1 材料單價分類

①編制期價：指工程項目設計概預算編制期材料價格。責任成本預算單價應與編制期價保持一致。

②信息價：指合同約定的調差周期期末由國家或地方政府公布的當期材料信息格。

③采購價：指合同約定的調差周期期末項目部實際采購材料的加權平均價格。

3.2 材料價差的分類

對施工企業來講，按合同約定的承擔對象一般分為材料價差和材料價差的價差（簡稱差差外差，下同）。

3.3 材料價差的計算

①材料調差數量計算。

材料調差總數量：合同清單工程量×概預算定額消耗量

材料調差當期數量：當期驗工計價工程量×概預算定額消耗量

②材料價差：（信息價-編制期價）×材料調差當期數量。一般情況下，施工（總）承包合同中約定施工企業應承擔一定比例的價差，常見的有±3%、±5%。施工企業承擔部分的計算公式為：編制期價×N%（施工企業承擔比例）。施工企業承擔部分形成項目工程成本，甲方承擔部分形成施工企業的材料調差收入。

③差外差：（采購價-信息價）×材料調差當期數量。一般情況下，施工（總）承包合同中材料價差指信息價與編制期價的差額，采購價與信息價的差額（相對于編制期價形成差外差）不納入發包方的材料價差調整范圍內，由施工企業全部承擔，并形成施工企業的工程成本。

4 ?材料價差在責任成本預算編制中的應用

4.1 責任成本預算編制（調整）是責任成本管理的重要環節和基礎，在責任成本預算中合理編制材料價差費用，是責任成本預算編制中的難點和重點。如某鐵路項目2017年4季度開工，工地位于河南省。公司于2017年11月份編制了責任成本預算，合同約定按季度進行材料調差，施工企業承擔比例為±5%。以項目某特大橋的責任成本預算編制為例，材料價差成本應用階段如下。

4.2 責任成本預算初次編制應用（表2-表3）

通過示例可以發現，在責任成本預算初次編制中，預算單價按編制期單價計列。預算期信息價采用最近一期（2017年3季度）公布的信息價。通過計算編制期價與信息價之間的增幅，所列材料的價格趨勢均為上漲，形成正價差。因此企業應承擔合同約定部分的價差成本。如螺紋鋼Φ6～9編制期單價為2.009元/kg，預算期的信息價為3.43元/kg，較編制期價漲幅為78.9%，材料漲價趨勢短期難以改變，因此，在責任成本預算編制中，將編制期價的5%部分（2031元）納入責任成本預算，最終該項目特大橋納入責任成本預算的材料價差總額為5297766元。

4.3 責任成本預算過程調整應用

責任成本預算應保證其合理性，原則上一年復核一次。當責任成本預算編制前提和基礎發生重大變化，要按企業規定的調整范圍進行調整。一般對于材料價差形成的差外差應予以調整。該項目在2018年三季度對項目的責任成本預算進行了調整，其中以3季度材料價差調整為例。（表4）

通過示例可以發現，在責任成本預算過程調整中，對于采購價較信息價高的材料，差外差為正，應增加項目的責任成本總額。對于對于采購價較信息價低的材料，差外差為負，應核減項目的責任成本總額。如柴油的采購價比信息價低，形成差外差為負，3季度應核減責任成本158808元。預應力鋼絞線采購價比信息價高，形成的差外差為正，3季度應核減責任成本111712元。3季度對所有材料的差外差正負對沖后，3季度應調增項目責任成本預算價差成本共3272333元。

4.4 材料價差應用成果

將該項目差外差納入責任成本預算過程調整，該項目目標利潤率由原6.9%調減至6.2%。至2018年3季度末，項目實際實現利潤率為6.4%，較調整后的目標利潤率超額實現0.2%。較好的完成了責任成本預算指標。同時項目管理團隊不僅能獲得績效考核獎勵，還能獲得超額利潤獎勵分成，增加了項目管理團隊的整體收入。

5 ?結語

通過材料價差在責任成本預算編制的應用，可以真實反映項目的價格管理水平，為項目在責任成本預算分析提供了依據，也為及時、合理的對項目責任成本預算考核提供了依據。有效防止了項目在責任成本預算分析過程中數據不真實、不匹配、邏輯混亂等現象，提高了企業對項目真實經營水平的判斷和決策能力。同時，公平、及時對項目管理團隊實施責任成本績效考核和兌現。調動了項目管理團隊成本管控的積極性，促進項目責任成本管理水平進一步提升，為企業提質增效、科學管理奠定了堅實的基礎。

參考文獻：

[1]鐵道部《關于調整2008年度鐵路建設項目材料價差的指導意見》鐵建設（2008）182號.

[2]鐵路總公司《關于報送營改增后鐵路基本建設工程相關造價標準調整意見的函》鐵總建設函（2016）359號.

[3]鐵路總公司經規院《鐵路工程建設主要材料價格信息》（2017年3季度、2018年3季度）（營改增版）.

[4]中國中鐵《關于印發<中國中鐵工程項目責任成本預算編制指導意見>的通知》中鐵股份成本﹝2018﹞215號.