財務共享與管理會計體系的耦合作用

劉燕

在信息時代下，大部分企業的會計核算工作都正在面臨著很大的變革。尤其是近年來財務共享概念在財務領域炙手可熱。在中興首先采用了財務共享中心并取得巨大成功后，海爾、華為、中國石化等巨頭迅速跟進，成立財務共享中心被寫入了諸多上市公司的年度工作計劃。但現階段不少學者都忽視了管理會計體系在財務共享中的作用，甚至提出了財務共享能夠取代管理會計的口號。本文就財務共享與管理會計體系之間的關系進行探討。

一、財務共享與管理會計的定義

1.財務共享定義。中興集團副總裁陳虎（2014）對財務共享的定義是指將分散于各業務單位中的，重復性較高的，易于標準化的財務工作進行流程再造或者標準化，并且集中到財務共享中心進行統一處理，從而能夠降低企業的經營成本，改進企業的服務質量，提升業務處理效率，最終達到提升顧客滿意度的效果的一種作業管理模式。財務共享能夠對企業現有的業務流程進行分析，將企業的日常業務處理過程進行分解，同時對其中冗余的過程進行優化，在集團內部形成一種適合于整個集團范圍內的標準化流程。在這一套標準化流程的基礎上，企業將業務流程中各個部分的工作分別交給專業的人員進行處理。同時由于集團內部已經實施了一套標準的流程，因此集團內部各個單位的數據能夠及時匯總，消除了由于地域分散、標準不同而形成的信息孤島，實現集團內部財務信息的共享。

2.管理會計定義。管理會計是一門將現代化企業管理與財務會計理論融合在一起的交叉型學科。余緒纓（2009）提出，管理會計是一個信息系統，它的基本特性包括作為一門工作和一門學科兩個方面。作為工作來說管理會計是一個專門為企業決策者提供有價值的信息的職位，是企業內部管理框架的重要組成部分，同時也是企業內部決策系統的重要單位。管理會計根本上來說是一個信息系統，因此其學科屬性應該作為信息學科的一個組成部分。但同時管理會計的職能是為決策提供信息，因此它應該屬于“軟學科”的一個組成部分。綜上所述，管理會計雖然利用的信息來自于會計核算的成果，但其本質中是一門對于財務會計信息加工從而為決策者提供決策支持的信息學科。在定義上來說，財務共享是對管理會計的一種促進，財務共享通過更好的收集信息、集中的處理信息來提高企業管理會計的服務質量。

二、財務共享優勢分析

1.降低成本。財務共享最直接的作用就在于降低成本。財務共享降低成本主要是來自于以下幾個方面：首先，在標準統一資源整合之前，企業必須在每個分支機構和區域設置財務核算機構;其次，實施財務共享之后，一個財務人員可以同時處理好幾個單位和地區相同崗位的業務，從而實現業務量不變的情況下財務人員的減少;再其次，財務共享可以對業務流程和財務規則進行標準化的管理，優化業務流程，減少冗余操作，極大地提高了工作效率，降低企業的經營成本;最后，企業通過建設財務共享服務中心，在規模經濟效益下，成本管理的作用會不斷加強，最終實現一個良性的降低成本循環。財務共享中心代理成本的降低，從而集團效益增加，于是集團擴大規模增加收入，共享中心產生更大的規模效益，同時在增加集團效益。

2.服務質量與效率的提高。財務共享中心能夠通過集中規模，把復雜的工作簡單化，標準化，最終達到工作效率和工作質量的全面提高。一方面，在財務共享模式下，各個分支機構實施的工作流程、政策制度和檢查標準完全統一，工作效率將獲得顯著提高。同時業務高度標準化成為企業流程再造和持續優化的基礎，企業的財務共享中心可以雇傭普通員工進行標準化工作，同時雇傭專業的員工成為流程專家，持續優化流程處理過程。另一方面，財務共享中心可以建立一個聚焦業務、高效有序的反饋系統。及時對各分支機構執行過程中存在的問題進行收集，以業務需求為導向，不斷提升財務工作的服務質量。

3.促進企業核心業務的發展。財務共享中心通過標準化、專業化的運營，建立高效的流程運行能力，在節約成本的同時保障公司戰略的執行。共享中心實施后，各分支機構可以將那些繁瑣的、重復性強的非核心業務交給財務共享中心來處理，自己有更多的精力投入到決策支持和業務支持等工作中，為企業提供更高水平的決策分析。德勤2011年的一份報告顯示，實施共享服務的企業除了在降低成本上有顯著成效外，在提高企業的管理水平和支持企業增長擴張都有非常明顯的貢獻。

4.增加企業的擴張潛力。企業通過建立財務共享中心有利于企業更快的擴張。企業在進入一個新的市場后可以將后臺的工作交給財務共享中心來處理。降低企業進入一個新市場的投入，從而為企業進行市場戰略決策時提供更多的選擇。同時財務共享中心建立可以使得企業在收購其他企業時，能夠更好的吸收被合并企業。企業只需對被合并企業的核心業務進行收購整合，而對于財務等后臺服務可以極大的減少整合成本。

三、管理會計的職能

1.預測職能。預測是指采用科學的方法通過總結事物的客觀規律推測事物未來發展的必然性或者可能性的行為。管理會計發揮預測職能即是在企業未來發展總方針的指引下，充分考慮市場的經濟規律和企業自身經濟條件約束下，通過科學的模型構建，預測企業未來的收入、成本、利潤和現金流量的趨勢水平，為企業決策提供重要信息。

2.控制職能。控制活動是指對企業經營活動按照企業的經營方針進行監督和調整，使得企業能夠最終達到其經營目標的行為。管理會計發揮控制職能主要體現在事前、事中控制和事后反饋職能。首先，管理會計人員應該對企業內部經濟活動的審批流程進行優化，嚴格事前控制。其次，管理會計人員應該監督計劃的執行過程，保證經濟活動按照經濟計劃的要求進行。再其次，管理會計人員要對計劃本身和計劃的執行效果進行反饋分析。

3.考核評價職能。管理會計人員履行考核評價職能就是考核評價各個經營單位的經營業績。這是在建立科學的責任會計制度前提下實現的，即在各單位以及每個人都已經明確各自責任的前提下，逐級考核責任指標的執行情況。

4.決策參與職能。管理會計發揮“決策”職能主要是參與經濟活動的有關決策。管理會計的決策主要體現在根據企業的決策目標整理和搜集相關資料，最終采用科學的方法對決策方案進行指標評價，篩選出最佳的行動方案。

四、財務共享與管理會計體系的耦合作用

1.管理會計是財務共享建立的基礎。財務共享是目前會計領域研究的熱門主題，但很多人對于財務共享的認識僅僅是為企業上一套IT系統，并沒有將財務共享與企業財務轉型相聯系。然而，財務共享中心的建立其實是在管理會計的理論基礎上，應用流程再造和信息技術等手段，為企業降低運營成本甚至帶來增值的一項技術創新。王滿（2015）提出財務共享體系的設計是建立在管理會計中的企業價值鏈的基礎上的。在企業價值鏈的串聯下，企業的采購、付款、生產、研發、銷售、收款等各種作業不再是各個部門單獨的工作，而成為了企業整個業務流程中的一個個節點。正是在這樣一個價值鏈的基礎上，企業的財務共享服務中心的設立才成為可能，意味著各個部門之間確實存在著信息共享的需求與基礎。同時，財務共享中目前的流程優化設計，戰略結構定位均是圍繞著管理會計的預測職能、控制職能、考核評價職能和參與決策職能來進行的。因此，我們可以認為管理會計體系是財務共享建立的基礎。管理會計體系的發展能夠為財務共享技術提供新的發展點，從而促進財務共享技術的革新。

2.財務共享給予管理會計三大支持。①成本管理支持。財務共享通過對作用進行標準化的核算能夠促進企業對于總體作業成本的管控能力。在傳統的會計核算模式下，企業各機構按照自己的特點制定自身的核算標準進行會計成本核算。由于各機構之間的標準存在差異從而導致集團成本數據之間的可比性降低。在實施財務共享后，各個機構的核算均集中于財務共享平臺上，財務共享中心指定統一的業務處理流程，各分支機構之間的財務口徑得到統一。這樣管理層才能更好地了解各個機構中的成本動因和企業的整體成本水平，尋找可優化的工作流程，從而提高了企業的成本管理能力。②預算管理支持。管理會計的一大重要職能就是預測，財務共享能夠使企業的預算執行更加有效。企業具體的預算執行是企業預算管理的重要一步，但在傳統的財務管理模式下，集團往往難以對各個分支機構的預算執行進行監督。集團難以參與到集團預算執行之中，加大了預算執行不力的風險。然而企業通過實施財務共享，將各個分支機構的經濟活動集中到財務共享中心進行核算，集團通過對經濟業務進行及時核算的同時也能夠對各分支結構的費用預算執行情況進行監督。同時，由于共享中心能夠實施對預算執行情況進行監督與反饋，能夠使集團更好地對預算執行過程的偏差進行調整，有助于集團整體預算管理目標的實現。③業績評價支持。管理會計在執行業績評價職能時，很大程度上是依賴會計數據，會計數據的失真則會導致業績評價質量的下降。財務共享能夠使企業在內部形成一套統一的核算口徑，并且將業務集中在集團進行處理，極大地提高企業內部財務信息的質量，大大提高了企業業績評價結果的準確性。

（作者單位：江西財經大學會計學院）