基于“會計信息化+人工智能”的企業內部控制重構研究

黃嘉妮 張星文

這幾年，隨著社會不斷發展，經濟技術不斷進步，會計信息技術特別是會計信息化+人工智能、云財務等現代技術漸漸被企業所接受。然而，會計信息技術對于中國企業而言，是一把“雙刃劍”，在給企業帶來效益的同時，也給企業內部控制帶來了一系列亟待解決的難題。會計信息化+人工智能對內部控制產生了不小影響，也給內部控制帶來了許多問題，現代企業迫切要將會計信息化+人工智能系統與內部控制進行整合，制定一套科學合理的內部控制管理機制。本文從會計信息化+人工智能對內部控制產生的影響、會計信息化+人工智能給內部控制帶來的問題、解決對策來進行探討與研究。

會計信息化是基于會計行業對于ERP（企業資源計劃軟件）和會計電算化的研究不斷深入而發展來的。隨著信息化時代告訴發展，會計信息化進入2.0時代——會計信息化+人工智能時代。人工智能進入會計信息化，一些重要的憑證、報表、圖表可以自動傳遞和生成，減低人為失誤造成的會計數據失真，為企業的管理、組織、決策提供可信和客觀的數據支撐。

內部控制是企業的管理部門在企業內通過施行各種規范及制度，幫助自身的經營效率大幅度改善，優化資源配置，提高綜合競爭力，實現企業的價值及發展目標。其中內部會計控制是內部控制的核心內容，它可以監督會計信息化+人工智能的操作是否合規，確保數據的真實性、可靠性、防止會計舞弊及篡改。于此同時，會計信息化+人工智能也深刻影響著企業的內部控制，促進內部控制的變革。

一、“會計信息化+人工智能”深刻影響內部控制

在傳統的手工賬務處理中，企業的內部控制可以制定相關制度，規定會計人員的職權分配，讓各個崗位相互監督相互制約，并且規定，企業的會計人員必須定期進行賬賬、賬表、賬證核對，以保障會計信息的真實性和準確性。但是，當現代企業廣泛采用會計信息化+人工智能替代傳統手工做賬后，深深地影響著企業的內部控制，具體而言，有以下幾個方面產生了明顯的變化。

（一）控制內容擴大化

會計信息化+人工智能與傳統會計賬務處理過程不同，會計信息化+人工智能的做賬系統是人和軟件系統的相互協作，因而企業的內部控制的內容不再僅僅局限于企業人員，還涵蓋了諸多方面的內容。

1.充分保管好已存儲在電子介質（電腦、U盤、移動硬盤）中的各種會計數據和計算機程序。如編程人員、計算機維護人員與會計信息系統操作人員的內部控制、計算機及移動硬盤等儲存設備內的會計信息安全保護、防止計算機舞弊和信息盜取、計算機病毒防治與維護等。

2. 會計崗位的控制內容擴大化。施行會計信息化+人工智能后，會計崗位的控制內容除了核算職能外，還增加了系統分析、系統設計、系統管理、程序編制和調試、基礎操作環境設置、數據錄入、憑證復核、憑證記賬、憑證結賬、企業庫存管理、銷售管理、采購管理、會計軟件維護、硬件維護、管理會計等新的工作崗位。會計信息化+人工智能影響下，會計崗位比手工條件下劃分得更加細致、分工更加明確、投入的人員更多、管理得更加精良。

（二）控制內容精簡化

施行會計信息化+人工智能后，與傳統手工做賬的方式不同的是，大部分會計賬務處理工作都由會計信息系統自動完成，這就大大地精簡了傳統手工做賬中的處理步驟，使得控制內容精簡化。

因為，在傳統的手工做賬過程中，為了保證職權分離和數據的真實性和正確性，更好地施行內部控制，企業會設置“賬證核對、賬賬核對、賬表核對”、編制科目匯總表等試算平衡的檢查工作、憑證的借貸平衡校驗、報表數據的勾稽關系檢查等的內部控制相關規定，施行會計信息化+人工智能后，系統可以識別經濟業務中的會計信息，自動生成記賬憑證，并且通過主管簽字、出納簽字、審核、記賬后自動生成所有賬表數據，這會使得原來的對賬的內部控制制度失去意義。

（三） 控制方法科學化

隨著會計信息化+人工智能、云財務等現代技術的發展，內部控制致力于監督企業的會計操作是否合法合規，對企業進行風險管控，進一步地提高企業的綜合競爭力，獲取更多的經濟效益。在控制制度層面，全國大中型企業于二〇〇九年七月一日開始執行《企業內部控制基本規范》及相關配套指引，這樣一來，企業的控制更符合實際、更科學，涵蓋財務方面與非財務方面、會計信息系統和非會計信息系統等。其中，《企業內部控制基本規范》第七條規定，企業應當運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的信息系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現對業務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。”

（四）控制形式多樣化

在會計信息化+人工智能的時代，電子計算機十分智能，具有穩定的運行能力、極強的邏輯推理與邏輯判斷能力，并且能夠高速高效的處理各種問題，當企業的內部控制融合會計信息化+人工智能的時候，內部控制的形式呈現多樣化變革。施行會計信息化+人工智能后，內部控制的重點從企業人員的控制轉化為對數據錄入的控制、會計信息的獲取與提煉控制、人工智能的控制、會計信息系統之間的連接的控制，內部控制由“人員管控”轉化為更高級的“人員管控+人工智能”的形式。

二、“會計信息化+人工智能”環境下內部控制存在的問題

在現代的企業管理中，大中型企業的賬務處理逐漸應用會計信息化+人工智能，會計信息化+人工智能發展得十分迅速，但是內部控制管理落后于會計信息化+人工智能的發展程度，企業的內部控制對于會計信息化+人工智能認識不到位，沒有針對會計信息化+人工智能制定一套科學合理的內部控制制度體系，內部控制流于形式，因此，在會計信息化+人工智能環境下，內部控制存在諸多亟待解決的問題。

（一）身份辨識與權限管理存在漏洞

公司在會計信息化+人工智能下需嚴格把關會計數據的錄入，于此同時，依據相關的規定在賬務處理軟件上設置角色、操作員姓名、登陸密碼和相關權限;在賬務處理的過程中，嚴格分離錄入、修改、審核等權限，防止會計舞弊的發生。但在一些公司對于財務人員的權限沒有有效的劃分，權責不清，當知道密碼后，不同的操作員都可以進行相同的操作，會計信息化+人工智能系統只認賬號和密碼，不能進行面部識別、語音識別等進行辨認，這對于內部控制產生不小挑戰。再者對于計算機專業人員來說，不受密碼限制地進入單位系統篡改數據也不是難事，這可以通過修改數據庫的相關信息而繞開會計信息系統的限制。因此，假如內部控制能解決好辨識與權限管理的諸多漏洞，將會大大的提高會計信息的正確性和可信度。

（二）會計數據的留存存在漏洞

企業實行會計信息化+人工智能后，會產生大量的會計數據，這些數據通常留存于做賬的軟件和數據庫中，如果全部輸出或者打印會耗費大量的時間和經費，而且輸出后，格式不一定能夠很好的保留，不方便查閱。即使輸出成功，保存在U盤或者移動硬盤中，也有可能遇到病毒侵襲、存儲器故障、丟失等意外情況。如果企業缺乏適當的內部控制制度，不能很好的留存會計數據，這就很容易為企業員工私自篡改數據提供機會，而且用計算機篡改數據不留痕跡，不容易被發現，不像傳統手工做賬，如果數據修改后，能夠輕易辨別出修改的痕跡，以賬務處理系統為例，如果要修改已經結賬的數據是很簡單的，可以通過逆操作，取消結賬、取消記賬、取消審核、取消出納簽字、取消主管簽字后，就可以回到最初的會計憑證中進行修改后記賬，修改操作日期后，完全不留痕跡。這樣就很容易會計舞弊，虛構經濟交易，甚至侵吞公司財產，給企業日常經營帶來風險。

（三）內部監督制度施行存在漏洞

企業的內部監督制度包括諸多內容，有內部牽制制度、內部審計制度、財產清查制度等。隨著大部分企業廣泛應用會計信息系統技術，人工控制與程序控制相互融合，企業的內部監督制度跟不上企業的信息化發展步伐，內部監督不到位，施行力不夠。如：許多企業的會計檔案制度十分落后，只是制定了紙質檔案的監督管理制度，沒有制定對儲存會計數據的U盤、移動硬盤等儲存工具的監督管理制度，沒有對存儲工具進行固定周期性的檢查和維護。

三、“會計信息化+人工智能”環境內部控制制度重構

企業資源計劃（Enterprise Resource Planning ）簡稱為ERP系統，是指建立在信息技術基礎上，集信息技術與先進管理思想于一身，整合了整個會計信息系統，將銷售、采購、庫存、財務、工資、固定資產、信息溝通等多個系統進行融合，為企業進行組織、計劃、管理、決策提供依據，具有整合性、實時性、及時性，有利于提高企業管理績效。在企業運營的過程中，企業應該善于將ERP系統與內部控制進行融合，這可以幫助企業運用較少的資金和精力獲得更好的運營效果，提高企業管理的科學性。

（一）利用ERP系統的信息與溝通，明確職責分工，加強內部控制

ERP系統具有強大的整合能力，企業員工可以通過ERP系統及時、準確地獲取到ERP系統分析后的信息，保證信息的“上通下達”，更好的進行內部控制，也更好地幫助公司人員明確分工與職責。

會計信息化+人工智能時代下的人員分工與手工核算時代下的人員分工差異明顯，必須結合企業的實際情況制定相應的控制制度，明確權責分工，加強企業的內部控制。

首先，ERP是集成系統，為了保證會計信息的真實可靠性，減少錯誤和舞弊的發生幾率，財務部門要和銷售部門、采購部門、倉管部門等具體的業務部門人員相互獨立、相互監督，保證財務信息的連貫性。以銷售業務為例，ERP系統會根據銷售訂單、銷售發票、出庫單自動生成相應的財務憑證，讓財務人員與業務人員相互監督，等于給財務數據加上雙保險。

其次，可以將會計信息化+人工智能崗位細分為主管、系統維護員、出納、會計、審計、管理會計、檔案管理等職位，明確各崗位職責。特別是內部審計，對于內部控制起著至關重要的作用。內部審計要對會計資料進行定期審計、審查會計賬務處理是否正確、是否符合《會計法》、《經濟法》等其他法律法規的相關規定，企業主管的審核過程是否符合內控制度等。

（二）利用ERP系統的集成性優化內部控制，保證會計數據的準確性和真實性

傳統的企業的內部控制對于會計信息化+人工智能的控制產生誤解，誤以為會計信息化+人工智能的內部控制僅僅局限于事后控制，如控制會計信息的準確性、可靠性，而大大的忽略了會計信息的源頭——業務操作的規范性與規則遵守的合規性。真正行之有效的內部控制應為以事前、事中為主和事后為輔的控制，這是因為內部控制的目標是幫助企業預防、檢查和糾正風險，為了更好的實現內部控制的目標，必須將事前、事中和事后控制緊密的結合。

ERP系統的核心思想是供應鏈管理系統，也就是財務系統、采購系統、銷售系統、庫存系統、總賬系統緊密結合的系統，ERP系統通過這幾個系統的集成，就可以在經濟業務的發生過程中審核賬務處理中的數量、單價是否與真正業務相符、是否嚴格遵守按照了相關的法律法規，只有審核通過后，才能在財務系統完成審核工作，從而很好地實現事前、事中、事后有效的控制。

以賬務處理系統為例，該系統是一個集成的系統，包括總賬系統、采購系統 、銷售系統、庫存系統、存貨核算系統、應收款管理系統、應付款管理系統、工資系統、固定資產系統等。以一個企業典型銷售業務為例，要完成一個銷售業務的核算，要通過層層環節的控制。首先要根據企業的訂單正確填制銷售訂單，然后發貨，系統可以根據訂單自動生成發貨單，若企業的倉庫沒有足夠數量的貨物，將不能完成發貨業務;發貨后，企業要對外開具增值稅專用發票或者普通發票，這些發票也是根據發貨單系統自動生成的，形成銷售貨物的價款，開具發票后，會形成應收賬款，傳遞到應收款管理系統中，自動生成應收賬款憑證;若購貨單位及時付款，則銷貨企業會填制一張收款單，并與之前的應收款進行核銷，自動生成核銷后的收款憑證;銷貨企業發貨后，系統根據發貨單自動生成出庫單，出庫單會根據企業預先設置好的成本核算方式核算成本，形成銷貨成本憑證，結轉主營業務成本。從這一套流程可以看出，ERP系統可以對資金流、物流、信息流進行全面整合與控制，5很好地進行了事中控制;系統的選項在一開始就完成了初始設置，很好地進行了事前控制;系統的財務憑證、發貨單、發票、出庫單等是根據物流、資金流、信息流自動生成的，不容易篡改，很好地進行了事后控制。

（三）利用ERP系統科學規范內部控制制度

企業可以根據自己的實際情況，遵守《企業內部控制基本規范》的相關規定，結合ERP系統，進一步加強內部控制的標準化建設，管理部門制定一套適應ERP系統的規章制度，監督和管理財務部門的行為，保證會計信息化+人工智能系統能夠安全正常的運行、免受人為的干擾與破壞，為企業提供準確可靠的財務信息，從而建立健全企業的內部控制機制與體系。

這一套企業的內部控制與體系應是系統全面的，包括系統操作環境控制、程序控制、財務數據輸入與處理控制。會計信息化+人工智能離不開計算機系統，為了將系統操作環境進行很好的控制，要對對硬件、軟件和數據的管理，規定會計信息化+人工智能的辦公環境溫度適宜，不能過高或過低，電壓恒定，制定防火防盜的相關措施，定期對會計信息化+人工智能設備進行檢查與維護，核心的硬件設備要采取雙系統或多系統備份;程序控制就是針對會計信息化+人工智能整個過程的核算進行事前、事中、事后全流程控制;財務數據輸入與處理控制，指的是結合ERP系統，數據盡量真實的自動生成，減少人為干擾因素，信息化的處理過程應該是通過預設好的計算機程序自動、客觀的運行。

一套完整科學的企業內部控制體系還應建立健全會計信息化+人工智能人才培訓制度，通過加強會計人才的培訓力度，組織相關會計人員學習會計信息化+人工智能與內部控制的知識，高度重視高素質與高技能人才的開發與培養，全面提高財務人員的綜合素質，培養一批善管理、懂知識、精運用的高級人才，推動企業信息化高速、健康、穩健的發展。

四、結語

總而言之，企業運用會計信息化+人工智能對內部控制既產生了積極的效果，同時也帶來了新的挑戰，可以說是一把“雙刃劍”。企業必須要適應互聯網與信息技術高速發展的趨勢，對內部控制進行重構，讓內部控制作為會計信息化+人工智能發展的堅強后盾，迎接會計信息化+人工智能時代的真正到來。（作者單位：廣西大學商學院）