對(duì)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考

張恒

[摘要]我國(guó)的會(huì)計(jì)改革是在改革開放的背景下實(shí)施的，會(huì)計(jì)改革的整體目標(biāo)與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施促進(jìn)了會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，結(jié)合了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。然而，我國(guó)改革開放不斷深入發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度建立，相應(yīng)的財(cái)政、金融和投資政策也在不斷調(diào)整，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;統(tǒng)一性;科學(xué)性;代表性

引言

在會(huì)計(jì)發(fā)展的歷程中，國(guó)際國(guó)家化和會(huì)計(jì)國(guó)際化存在一定的矛盾，二者是相互依存的關(guān)系。國(guó)際化會(huì)計(jì)符合歷史潮流，也是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化的產(chǎn)物。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在國(guó)際上進(jìn)行時(shí)，會(huì)計(jì)活動(dòng)也要實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，應(yīng)該采用通用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)在履行相關(guān)職能中，應(yīng)該采用科學(xué)的方法，各國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法要形成一定的標(biāo)準(zhǔn)。由于不同的國(guó)家和地區(qū)的社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，法律也存在很大的差異，所以會(huì)計(jì)國(guó)際化存在一定的問(wèn)題。我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定環(huán)節(jié)中，一般采用的足歸納法，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定環(huán)節(jié)中，企業(yè)應(yīng)該重視會(huì)計(jì)人員的意見，在會(huì)計(jì)變革的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)人員在工作中積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立后，其并不能完全地取代會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)工作的具體體現(xiàn)，結(jié)合了會(huì)計(jì)程度和方法，但是只是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做了規(guī)范性的要求。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體化操作，二者的聯(lián)系非常密切。企業(yè)在制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，制定會(huì)計(jì)制度。

一、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有待于進(jìn)一步完善

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定離不開理論進(jìn)行指導(dǎo)，完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定對(duì)于企業(yè)的發(fā)展非常必要，可以為企業(yè)的發(fā)展提供技術(shù)性的規(guī)范，還能為企業(yè)提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，從而滿足不同會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需求。建立科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)會(huì)計(jì)理論界要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合了企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮作用，主要提出會(huì)計(jì)核算的原則和方法，使制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的升華，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理方法做出了更加系統(tǒng)的規(guī)定。二者的目標(biāo)具有一致性，并且基本慨念相差不大，我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行定義，結(jié)合會(huì)計(jì)計(jì)量方法。在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，嚴(yán)格落實(shí)歷史成本計(jì)量。在有限的使用中，對(duì)應(yīng)收賬款的問(wèn)題進(jìn)行了明確的規(guī)定。然而，在具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，采用多種計(jì)量方式，將成本與可變現(xiàn)凈值、成本與未來(lái)現(xiàn)金徑流量進(jìn)行分析。通過(guò)計(jì)提減值的方式，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了規(guī)定，應(yīng)收賬款在短期投資中得到廣泛應(yīng)用。具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)同定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了明確的規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)規(guī)范的一個(gè)重要層次，在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則中明確了會(huì)計(jì)要素，但是計(jì)量模式不夠統(tǒng)一。這種不統(tǒng)一的模式導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)在統(tǒng)一性和科學(xué)性不足，在扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，要確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容合理的銜接。因此，我國(guó)應(yīng)該加快基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容形成一個(gè)完整的體系。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定流于形式

規(guī)則基礎(chǔ)可以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的可操作性，減少專業(yè)判斷，非常容易實(shí)施。然而，其缺點(diǎn)也非常明顯，這種方式非常注重形式，但是實(shí)質(zhì)性內(nèi)容卻不容易把握。原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了非常高的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告要求反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。由于這種方式對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的要求非常高，所以可操作性比較低。

（三）機(jī)械套用他國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)在制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，常常機(jī)械地套用他國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能處理我國(guó)實(shí)際的會(huì)計(jì)問(wèn)題。隨著資本在全球化流動(dòng)，建立高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以滿足國(guó)際化需求，但是各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場(chǎng)化程度之間的差異非常大，全球不能制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式。沒(méi)有一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不結(jié)合自身實(shí)際情況的，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不都是盲目照搬理論基礎(chǔ)。所以，我國(guó)不能自目地效仿他國(guó)的國(guó)際準(zhǔn)則。我國(guó)長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，一般在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作中都是按照制度處理各項(xiàng)問(wèn)題，不具備西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能。所以，我圍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定中還是以制度的模式呈現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作進(jìn)行規(guī)范，制定每種會(huì)計(jì)方法的適用范圍，從而有效地防止會(huì)計(jì)政策的濫用。我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)上，還注重提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

二、完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的對(duì)策

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該與國(guó)情有機(jī)結(jié)合

我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一類技術(shù)性規(guī)范手段，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，具有經(jīng)濟(jì)后果。從政治的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定可以規(guī)范政治制度，各方利益相關(guān)者會(huì)結(jié)合政治手段對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法產(chǎn)生干擾。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，要結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，結(jié)合不同利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)，結(jié)合了政治化的程序，產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)正確認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，可以提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的實(shí)效性。在任何一個(gè)國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該結(jié)合本國(guó)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治和文化等內(nèi)容，并且結(jié)合高深的理論，采用先進(jìn)的技術(shù)。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與一個(gè)國(guó)家的國(guó)情或者環(huán)境不符，就不能產(chǎn)生較好的應(yīng)用效果。因此，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定環(huán)節(jié)中，應(yīng)該結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。我同目前正在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，市場(chǎng)發(fā)展有待于進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有很大的提升，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家還存在差距，市場(chǎng)上出現(xiàn)一些惡性競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)的信譽(yù)不高。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)90年代改革的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該朝著國(guó)際慣例靠攏，在準(zhǔn)則制定環(huán)節(jié)中，應(yīng)該對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行借鑒，從而在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建中才能發(fā)揮較好的效果。然而，我國(guó)不能盲目照搬發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，如在債務(wù)重組環(huán)節(jié)中，收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出中。這種規(guī)定在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的適用性就會(huì)比較差，很多企業(yè)會(huì)把此類準(zhǔn)則作為契機(jī)，開始進(jìn)行大量的債務(wù)重組交易，將企業(yè)轉(zhuǎn)變成績(jī)優(yōu)股企業(yè)。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該具備廣泛的代表性

我國(guó)是一個(gè)注重法律的國(guó)家，我國(guó)與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律條文也比較多，相關(guān)的法律都是由國(guó)家和政府制定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也是由我國(guó)的財(cái)政部門負(fù)責(zé)，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，一般都是財(cái)政部進(jìn)行，證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)、高校和科研機(jī)構(gòu)起到輔助作用。然而，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界人士不足，證券市場(chǎng)大大股東和企業(yè)投資者不能積極地參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定組成員應(yīng)該具備專業(yè)水平，在準(zhǔn)則制定中應(yīng)該結(jié)合各方的意見，并且制定嚴(yán)格的審查程序。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界人士和相關(guān)利益團(tuán)體，并且分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用者的意見。沒(méi)有上述團(tuán)體的支持，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用中很難發(fā)揮實(shí)質(zhì)性效果。政府應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到良好的補(bǔ)充效果，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中做好相關(guān)的理論研究工作，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，將中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)照，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)、頒布和修訂中都有充分的理論依據(jù)，提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的質(zhì)量。

（三）高度重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的配套工作

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高度直接對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位產(chǎn)生影響，所以，我國(guó)應(yīng)該發(fā)揮高校在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中的作用，確保高校為社會(huì)輸入更多優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)的研究。采用超前的意識(shí)，深化高校會(huì)計(jì)教學(xué)的改革，提升學(xué)生的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，通過(guò)深入的學(xué)習(xí)，提升學(xué)生的職業(yè)判斷能力，確保高校為社會(huì)提供更多符合時(shí)代發(fā)展的人才。高校應(yīng)該強(qiáng)化培訓(xùn)力度，為會(huì)計(jì)人員提供繼續(xù)教育工作，使會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育得到落實(shí)，確保會(huì)計(jì)人員可以掌握最新的會(huì)計(jì)知識(shí)，提升自身的業(yè)務(wù)水平。在具備豐富會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，改善會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

在會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定可以規(guī)范相關(guān)的原則。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究已經(jīng)比較多，但是在具體的實(shí)施環(huán)節(jié)上還存在很多問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身還不夠完善，很難取得較好的成績(jī)。我國(guó)已經(jīng)頒布了16項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和5項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施還存在局限性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)際通行會(huì)計(jì)規(guī)范形式，受到各國(guó)會(huì)計(jì)界的重視。我國(guó)會(huì)計(jì)界也規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，制定相關(guān)的會(huì)計(jì)模式，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為。