農(nóng)機(jī)專業(yè)合作社所有者權(quán)益問題探討

2017年底，全國(guó)創(chuàng)建農(nóng)機(jī)合作示范社464家，社均擁有農(nóng)業(yè)機(jī)械原值779萬元；2018年底，全國(guó)農(nóng)機(jī)合作社數(shù)量總額達(dá)到7萬余個(gè)。數(shù)量與質(zhì)量、服務(wù)領(lǐng)域與服務(wù)能力、經(jīng)營(yíng)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)效益不斷提高，小農(nóng)戶也可實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)機(jī)械化的高效服務(wù)，農(nóng)機(jī)合作社也從最初的農(nóng)業(yè)機(jī)械化作業(yè)到土地入股與托管等多種形式的規(guī)模化與集約化經(jīng)營(yíng)。農(nóng)機(jī)合作社高速發(fā)展的一個(gè)重要原因是近些年國(guó)家對(duì)農(nóng)機(jī)合作社的補(bǔ)貼力度逐年加大，但這些補(bǔ)貼資金的所有權(quán)歸屬并不十分明確，導(dǎo)致由補(bǔ)貼資金購(gòu)買的農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼機(jī)具發(fā)生倒賣、異地租賃等現(xiàn)象的發(fā)生。筆者結(jié)合工作實(shí)際對(duì)這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因及對(duì)策做一些探討。

一、專項(xiàng)基金的用途沒有具體規(guī)定，致使國(guó)有資產(chǎn)流失及合作社所有者權(quán)益模糊不清，財(cái)政補(bǔ)貼資金的會(huì)計(jì)處理方式不能滿足監(jiān)管需求

近年來，國(guó)家對(duì)農(nóng)機(jī)合社所購(gòu)農(nóng)業(yè)機(jī)械的補(bǔ)貼力度很大，農(nóng)機(jī)合作社都存在由財(cái)政補(bǔ)貼款購(gòu)買的農(nóng)業(yè)機(jī)械，但在監(jiān)管方面只對(duì)補(bǔ)貼對(duì)象進(jìn)行資格審查，補(bǔ)貼資金補(bǔ)貼到位后只是對(duì)補(bǔ)貼的農(nóng)業(yè)機(jī)械規(guī)定所需持有的年限，并未對(duì)補(bǔ)貼資金性質(zhì)及所購(gòu)農(nóng)業(yè)機(jī)械的管理提出具體規(guī)定，導(dǎo)致這部分補(bǔ)貼資金所有者權(quán)益無法明確，出現(xiàn)合作社將新購(gòu)的農(nóng)機(jī)具轉(zhuǎn)賣的現(xiàn)象。補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)具異地買賣也導(dǎo)致農(nóng)業(yè)機(jī)械在不同地區(qū)的保有量不平衡，出現(xiàn)有的地區(qū)大型農(nóng)機(jī)具使用緊張而有的地區(qū)出現(xiàn)農(nóng)機(jī)具閑置狀態(tài)，造成國(guó)家補(bǔ)貼資金不能發(fā)揮最大效能。在賬務(wù)處理上只是在收到農(nóng)機(jī)具后按固定資產(chǎn)總額登記，而相對(duì)應(yīng)的國(guó)家補(bǔ)貼資金只是簡(jiǎn)單登記為專項(xiàng)基金，不能反映資產(chǎn)中有多少是社員自籌，有多少是國(guó)家補(bǔ)貼，更不能反映單項(xiàng)固定資產(chǎn)有多少是國(guó)家補(bǔ)貼資金形成的。2019年4月關(guān)于《農(nóng)民專業(yè)合作社解散、破產(chǎn)清算時(shí)接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)處置暫行辦法（征求意見稿）》中明確了合作社在解散、破產(chǎn)清算時(shí)資產(chǎn)中國(guó)家補(bǔ)助部分按剩余資產(chǎn)的比例認(rèn)定。但只是對(duì)合作社在解散與破產(chǎn)時(shí)對(duì)國(guó)家補(bǔ)貼資金形成的資產(chǎn)部分作出的規(guī)定，沒有規(guī)定存續(xù)期間這部分資產(chǎn)如何管理，而這部分資產(chǎn)占據(jù)農(nóng)機(jī)合作社較大比重，另外，如果國(guó)家補(bǔ)貼資金始終不能轉(zhuǎn)化為合作社自有資產(chǎn)，農(nóng)機(jī)合作社為盡快收回成本會(huì)超限度使用農(nóng)業(yè)機(jī)械，也不會(huì)對(duì)農(nóng)機(jī)具進(jìn)行必要的保養(yǎng)與維護(hù)，會(huì)縮短農(nóng)機(jī)具的使用年限。而無法明確資金在存續(xù)期間的歸屬問題，一旦產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)或者股權(quán)糾紛合作社就會(huì)處于不利地位，同時(shí)也會(huì)損害國(guó)家利益。

二、明確農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼資金性質(zhì)，建議按工作量法進(jìn)行攤銷處理

現(xiàn)階段農(nóng)機(jī)合作社的農(nóng)機(jī)具購(gòu)買資金分為成員籌集的資金和國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼資金兩部分組成，對(duì)于農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼資金的會(huì)計(jì)認(rèn)定是基于收益認(rèn)定還是權(quán)益認(rèn)定，如果是收益認(rèn)定，那么這部分資金就是國(guó)家對(duì)合作社的補(bǔ)貼，如果是權(quán)益認(rèn)定，那么這部分就是國(guó)家對(duì)合作社的資本投入。在暫行辦法中是將這部分資產(chǎn)作為權(quán)益認(rèn)定，那么就應(yīng)對(duì)這部分資金產(chǎn)生的資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，保障這部分補(bǔ)助資金達(dá)到其預(yù)期目的。建議將國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼資金記為國(guó)有股份，按照股權(quán)性質(zhì)進(jìn)行管理。可以依照相關(guān)規(guī)定在不允許轉(zhuǎn)讓期限內(nèi)平均攤銷，或者按照農(nóng)機(jī)合作社的農(nóng)機(jī)作業(yè)量進(jìn)行攤銷，按照其實(shí)際工作量將這部分資金轉(zhuǎn)移給合作社而不是簡(jiǎn)單地按年限進(jìn)行管理，可以明確在攤銷期限內(nèi)這部分補(bǔ)貼資金的所有權(quán)為國(guó)家所有，只有在合作社完成一定農(nóng)機(jī)作業(yè)任務(wù)后才屬于農(nóng)機(jī)合作社所有。將這部分資產(chǎn)的所有權(quán)明確，合作社為盡快取得這部分資產(chǎn)的所有權(quán)，會(huì)更多地服務(wù)農(nóng)田耕種者，農(nóng)田實(shí)際耕種人會(huì)因此享受到國(guó)家的農(nóng)機(jī)作業(yè)補(bǔ)貼，也就是說國(guó)家財(cái)政的這部分農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼最終的受益者是實(shí)際農(nóng)田耕種人，最終的補(bǔ)貼是對(duì)農(nóng)機(jī)實(shí)際作業(yè)補(bǔ)貼，而不是只要達(dá)到規(guī)定的持有期限，國(guó)家就不再對(duì)這部分補(bǔ)貼資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管。可以促使合作社為了取得這部分所有者權(quán)益，盡可能地提高農(nóng)機(jī)作業(yè)量；同時(shí)，也會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行更好地保養(yǎng)，延長(zhǎng)農(nóng)機(jī)具的使用年限；還會(huì)盡可能地購(gòu)買其需要的農(nóng)機(jī)具，不會(huì)為了獲取農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼隨意購(gòu)置不必要的農(nóng)業(yè)機(jī)械，減少農(nóng)機(jī)具閑置不用、農(nóng)機(jī)異地轉(zhuǎn)讓與租賃產(chǎn)生的當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)機(jī)械不足等現(xiàn)象的發(fā)生，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)。