所得額額度變化對小型微利企業的影響

楊麗涵 肖勇

【摘 要】小型微利企業對國民經濟和社會發展起基礎性作用，其存在與發展能夠擴大就業，維護社會穩定。小型微利企業是就業的主渠道、創業的重要源泉和發展的主力軍。所以近年來，中國出臺了一系列與小型微利企業有關的財稅優惠政策用以扶持小型微利企業成長。其中，研究小型微利企業所得額額度變化對于小型微利企業發展和變化具有重要的意義。

【關鍵詞】小型微利企業；所得額；財稅政策

一、小型微利企業

（一）小型微利企業認定標準

小型微利企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。而2019年新出臺的政策要求小型微利企業符合《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）規定：二、本公告所稱的小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

（二）發展小型微利企業的優勢

公有制為主體、多種所有制經濟共同發展是我國的基本經濟制度。小型微利企業是非公有制經濟的重要組成部分，是重要的市場主體。鼓勵小型微利企業的發展，是發展社會主義市場經濟的客觀要求，有利于促進我國經濟持續發展，擴大就業渠道來源，方便人民生活，增加稅收，促進創新。而且與大型企業相比小型微利企業決策高度集中，對市場變化反應靈敏，但對市場變化反應靈敏更容易受到國家相關政策影響。所以，國家相關政策出臺及實施對小型微利企業的發展壯大拉動經濟起著至關重要的作用。

二、相關政策

近些年來，國家陸續出臺了多批小型微利企業普惠性稅收減免措施，涉及增值稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅等多個稅種，覆蓋企業經營的各個方面。其主要作用在于降低創業創新成本、增強小型微利企業發展動力、促進擴大就業。

（一）近年來國家出臺有關所得稅稅額優惠政策

（1）2008年-2009年：依據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

（2）2010年-2011年：依據：（財稅[2009]133號）（財稅[2011]4號）年度應納稅所得額小于3萬元的小型微利企業，應納稅所得額減50%。

（3）2012年-2013年：依據（財稅[2011]117號）應納稅所得額低于6萬元的小型微利企業，應納稅所得額減50%。

（4）2014年1月-12月：依據：（財稅[2014]34號）（國家稅務總局公告2014年第23號）對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

（5）2015年1月-2015年9月：依據《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2015]34號）（國家稅務總局公告2015年第17號）自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

（6）2015年10月1日-2017年12月31日：依據（財稅[2015]9號）（國家稅務總局公告2015年第61號）對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

（7）2017年1月1日至2019年12月31日：依據：（財稅[2017]43號）將小型微利企業的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

（8）2018年10月1日起至2018年12月31日：依據財稅[2018]99號通知第一條明確規定：“對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元，下同）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

（二）所得稅新政策評析

國務院曾發布數據，自2018年以來國務院常務會議多次部署為小型微利企業減稅。據統計，2018年1月到11月，支持小型微利企業發展的財政稅收優惠政策供給減稅約1840億元。2019年1月9日，李克強總理主持召開國務院常務會議決定再推出一批針對小型微利企業的普惠性減稅措施。實施期限暫定3年，預計每年再為小型微利企業減稅減負約2000億元。財稅部門還將在稅收征管方面推出切實可行的配套舉措，確保支持小型微利企業的稅費政策落地生根。國家還通過放寬小型微利企業標準，擴大覆蓋面的方式，使全部納稅企業的95%以上為小型微利企業，共1798萬戶，民營企業占98%。

并且，國家對于小型微利企業還引入超額累進計稅辦法，對年納稅所得額不超過300萬的小型微利企業按應納稅所得額分兩段計算：

（1）年納稅所得額不超過100萬元，減按25%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業所得稅。實際稅負降至5%。

（2）年納稅所得額超過100萬元不超過300萬元，減按50%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業所得稅。實際稅負降至10%。

此舉措大幅放寬可享受所得稅優惠的小型微利企業標準。

舉個例子：假設一個企業年應納稅所得額為300萬，此前不在小型微利企業范圍之內，需要按25%的法定稅率繳納企業所得稅75萬元

300*25%=75萬元

按照新出臺的優惠政策，如果其從業人數和資產總額符合條件，其僅需繳納企業所得稅25萬元

100*25%*20%+200*50%*20%=25萬元