關于現代企業內部審計發展趨勢的探討

胡君梅

【摘 要】隨著我國社會主義市場經濟的高速發展，企業內部的制度日益完善，中外企業在我國增長趨勢也相當迅猛，無論是國內企業還是國內外企業之間的競爭形式越來越嚴峻；因此各個企業開始注重加強對企業內部制度和經營方式的管理。現代企業內部審計在這種形式下得到了新的發展，對企業發展的影響作用也越來越重要，本篇文章就現代企業內部審計的發展趨勢與應當注意的問題進行了一系列的研究與歸納，希望對企業中內審的日后發展提供一些借鑒和積極的影響。

【關鍵詞】現代企業；內部審計；新趨勢

現代企業內部審計的發展需要考慮到其周圍環境的變化，要適應當今經濟發展的趨勢。隨著文化、經濟、技術、科學、經濟體制等環境因素的變化，我國的市場經濟的進程開始加快，市場競爭加劇，因此我國現代企業的內部審計必須要有一個新的發展方向才能更好地去迎接激烈的市場競爭，企業一要不斷適應市場根據市場需求去提升自身的經濟利益降低成本支出，只有這樣我國企業的發展道路才能更加平穩；二是伴隨著我國經濟飛速的發展，企業內部的管理制度的不斷完善，現代化企業有了一個迅猛發展的趨勢，面對有限的市場資源，企業間的競爭形式也越來越嚴峻，這種現象要求企業需要不斷加強自身的管理力度和強度，以應對可能存在的各種競爭與風險；從而建立起約束和激勵兩種內部管理機制方式并存的管理方式。

為了應對目前激烈的經濟市場和各個中小企業迅速崛起，國內外各個企業對內部審計工作的關注度日益提高，企業內部審計所進行的相關工作所起到的作用也日益突出，因此我們對內部審計的研究包括以下幾方面的內容：

一、內部審計應用手段方面的發展新趨勢

會計電算化等相關技術隨著科學技術的快速發展以及社會主義市場經濟體制的不斷完善與建立得到了很大程度的普及，在處理會計的記錄和核算成本費用以及編制會計報表等很多方面上，我國很大一部分企業都在工作中紛紛加入了計算機進行處理，這使會計工作數據得以簡單化效率化，這種新趨勢的出現使企業的信息化程度得到了極大程度的提高，但同時這也對企業的內部審計的發展產生了很大的沖擊，企業內部的審計的標準，內容，對象等都在不斷的變動中。以人工記賬和手工操作的審計方法，精準的程度相比較于計算機審計來說有一定的差距并且效率也遠遠達不到計算機審計的水平，計算機審計在對會計信息進行處理的時候提供了準確安全及時可靠等其他人工操作無法實現的突出優勢。通過計算機對會計數據進行檢查審核，這樣能夠使企業審計工作的速度加快，提高審計的效率，在這種趨勢下，我國的內部審計工作人員在這種環境下必然將會成為計算機應用方面的專家。過去傳統的人工操作，手工財務審計也必會被高效而又先進的計算機所代替。電算化會計的發展趨勢可以體現在如下幾個方面：

（一）審計數據，審計檔案，證據電子化；

（二）全面的審計工作將逐漸替代部分審計工作；

（三）審計的方式也從現場轉向了網路審計；

（四）審計人員更加關注事前靜態審計和事中動態審計；

（五）單一的財務報表審計向整個信息系統審計轉變

在未來開展的審計工作過程中，計算機對于審計工作將會更加深入、普遍和廣泛，必將對企業內部審計水平的提高發出積極的促進作用。由此得出，審計工作計算機化已經成為不可或缺的應用方式，應該在之后的審計工作中加以推廣和宣傳。

二、內部審計內容方面的發展新趨勢

（一）企業內部審計的要點——經濟效益審計

企業內部審計開展經濟效益審計的目的是為了發現和披露提高企業經濟效益的問題，從而能及時的去組織企業內部員工去尋求解決問題的相關措施，提出改善管理的措施，促進被審計單位經濟效益的提高，開展經濟效益審計，應該從一下三方面入手：

1、事前預測，主要是對審計計劃進行相關的審查，通過對其進行預算和評估從而去確定投資項目的可行性，并且對未來經濟可能產生的結果進行評價，以使未來的經濟活動效益更加合理化可實行化。

2、事中分析，通過將已經完成的經濟效益與之前審計所做的相關的評估評價進行對比，從而尋找出可能存在的差異和問題，在進行集體討論后制定相關的方案進行調整。

3、事后評價，評估評價企業現階段已經完成的經濟性活動，并對其所產生的經濟效益進行預算和評估，以便企業下一階段相關工作的展開。

所謂審計的經濟效益具體是指分析和檢查獨立單位或者獨立機構業務的效益性，對組織中各種業務和控制進行獨立的評價，確認已遵循的準則和標準，確定是否有效經濟的使用了資源，并且評價各種經濟活動的有效性，及時性，效率性以實現以盡量少的勞動力和勞動占用取得盡可能多的符合社會要求和滿足自身需求的勞動成果，在我國經濟效益審計是一種新創新的理念，并且是獨立審計的機構和審計部門的人員所利用的專門的方法。在激烈的市場競爭與現代企業制度的背景下，企業想要長期發展，應當在合法的情況下通過各種方法和方式去提高自身的經濟效益。而企業內部審計則有利于經濟效益的提高，雖然國內外尚未提出“經濟效益審計”的理念，但經濟效益審計卻是企業企業審計業務中的重要環節。在審計監督制度進行恢復的開端時，我國就意識到了經濟效益審計的重要性，并將其列入了重點。這不僅會提高各個企業和民眾對內部審計的關注度，而且會更加有利于企業內部審計工作的展開。

（二）企業內部審計的重要內容——責任經濟審計

責任經濟審計指的是指相關內部審計人員按照有關法律法規的規定對相關責任人所應當承擔的責任和責任人對所承擔責任的執行情況進行一系列的審查，企業內部審計人員同時也需要通過結合日常的企業財政收支審計和經濟效益審計對企業的內部審計進行控制與監督；企業通過收集有關的審計信息和審計資料，為企業要離崗的責任審計提供服務。企業內部審計人員在逐步實現企業的管理目標時，應首先通過審查企業自身的經營情況，企業資產的存在狀態，營業收入指標和在職職工收入指標等指標因素的影響程度，從而確定企業內部審計應該關注的重點；再通過對幾個關鍵因素的把握，內部審計人員在進行局部審查時便于及時發現問題，尋找方案，解決問題，提高改進，最終促進企業的經營目標的完成。

如今企業內部審計意見與之前的審計意見相比有所變化，現在企業內部審計意見的重點轉向了審計的過程和審計的預警措施；一般情況來說現代審計的內部審計所產生的作用有如下幾個方面：

1、預防風險評估和風險評估是企業在進行內部審計的時候對于企業內部可能存在的風險和應對風險需要采取的相關措施的一種方式和過程。企業通過預防風險對企業所展開的經營活動進行風險評估，以便于內部審計人員找出薄弱環節，及時采取措施，警示企業做出調整，從而起到風險的預警作用，再進行風險控制。將評價風險和預防風險作為企業內部審計的中心，企業將會經常性并且具有時效性的掌握到企業經營各方面的情況，發現企業存在或者可能存在的各個方面潛在的風險，進行探討分析，建立健全風險評價機制，可以有效的協助企業管理者管理和控制風險。

2、隨著國內外經濟形勢的蓬勃發展，各個企業的經營規模也不斷擴大，企業的經營業務也越來越趨于復雜化，對企業進行控制和監督的難度加大，企業管理層對企業的各個方面的經濟活動很難做到全面控制，在這種情形下，企業需要有專門的監督機構對企業可能出現的各種情況進行監督和控制，從而達到管理層控制企業的目的。企業內部審計既要對監督和控制企業內部的管理和控制的制度的實施情況，還要對企業的內部控制的及時性；系統性；規范性進行有效的評價，并且提出相關改進之后工作績效的建議。

3、咨詢服務是提供咨詢意見及相關客戶的服務活動，其性質和范圍是與客戶協商確定的。工作人員的咨詢服務也日趨復雜，企業內部的下屬職能部門對自身的評判水平不夠，并且其部門內相關的人員的職業水平和專業能力欠缺，而企業內部審計可以客觀獨立的對企業內部的工作與企業的經營提出相關建議，為企業提供咨詢服務。不僅如此企業內部審計還可以有效的對企業不合理情況及時進行預防和監控，防止其出現更大的漏洞和企業經營方面的損失。

三、內部審計職能方面的發展新趨勢

目前，我國國內和國外很多企業均出現了把一階段甚至所有的內部審計的相關職能交給從事這方面的機構單位和有著高水平專業知識的人才去控制與實施。內部審計的相關職能逐步開始外部化。大多數企業之所以開始選擇外部審計人員來管理企業內部的審計職能，其中一個重要原因是它有利于節約企業預算財務方面的開支；并且企業外部相關專業的審計人員也可以提供高效優質的相關服務。與此同時，我國內部審計在進入21世紀之后將會迎來新的發展方向并且將面臨著新的發展挑戰。目前，我國內部審計在企業內部充當著兩個職能，即是參與者又是裁判員，兩種職能相互沖突，違背了不相容崗位的原則；從而不能從本質解決外部化審計委托關系的形式下所產生的逆向選擇和道德方面的問題。將企業內部審計真正的外包出去，才能夠將在內部審計工作中出現的獨立性問題從根本上得到解決，同時企業可以根據企業本身的需要合理化有效化的選取相關外部審計人員參與企業內部審計的業務。這樣可以在有效的節約企業預算會計方面開支的同時又得到了比較專業的內部審計方面的服務。所以企業內部審計的發展趨勢逐漸趨于外部化。

我國企業內部審計的逐漸外部化主要由以下幾方面原因。首先，為了迎合我國社會主義市場經濟的發展需求，目前我國市場經濟中已經出現了對內部審計外部化的需求，各種國內外的相關審計組織也趨向為各個企業提供審計服務的趨勢，并且提供的服務更加優質化、合理化。除此之外，我國巨大的經濟市場也吸引著各國的審計組織和專業人員向我國市場涌入。這更加加快了我國內部審計外部化的趨勢。再者，將企業的審計職能交給有著專業技能的組織和人員，有利于提高企業內部審計的獨立性以便實現企業價值的最大化。同時內部審計由外邊機構組織來管理，使企業內部審計間接的避免了直接或者間接收到企業管理層的不良影響，從而實現真正意義上的獨立性，避免了和管理層共同欺騙所有者情況的發生。外部化的企業內部審計與企業管理層不存在較大的利益和控制關系；外部化的內部審計的實施有利于克服內部審計機構的缺陷，使其在無論在內容上；還是在形式上均有利于強化內部審計的獨立性。使內部審計能切身根據企業的情況較為客觀的評價企業管理組織的運營情況，并且同時能較客觀的對企業的情況進行報告。

內部審計外部化的形式主要有以下幾種：

（一）補充

內部審計外部化中最簡單的對外方式就是補充，其主要內容就是將企業內部的審計職能交付給第三方的機構；比如在一些重要的專業的審計項目中請求外界的第三方有關人員進行參與，在異地開設附屬機構時，聘請當地的人員共同進行工作，以防止語音交流不通順等系列問題的發生。

（二）詢問

這種模式是現代會計事務所現有義務的擴展和延伸，不僅能幫助公司確定內部審計有關部門和機構的設置；員工的人數以及員工的配備情況，而且有利于促進企業內部的審計計劃的形成并且同時可以有利于企業高層管理人員識別主要的審計風險領域，以便于企業能夠及時發現風險，應對風險。

（三）內部審計全部外包給會計師事務所

在這種外包的方式下，公司內部可以不設置審計內部部門，同時企業需要進行必要的經營性審計；所以就將企業內部審計的相關職能全部外包給會計師事務所。在外包企業內部審計職能的同時，企業可以保存內部審計主負責人相關更多的職位以方便監督外包的事務所對企業內部審計所進行的相關審計業務的執行，這樣的設置可以在會計師事務所和管理層之間形成一個溝通的媒介。這種形式適合企業內部審計業務比較少；又難以招收到高技術型的審計方面的人才；單獨設置內部審計部門并且配置相關的技術性內部審計人才不太符合成本效益原則的中小型企業。在這種情況下，將企業內部審計職能全部外部化是企業的最佳選擇。

（四）內外結合合作審計

這種形式是一種新形式，最近幾年日益興起，在這種形式下，企業的內部審計的相關工作通過相同的項目和審計成員組來進行，審計的成員組成員包括企業的內部審計組成員和外包的外部審計組成員，內部的和外部的審計成員所擔任的工作和責任各不相同。這種模式下可以有效的制衡內外部審計，有利于企業的發展。

四、內部審計模式方面的發展新趨勢

在經過各種金融危機后，我國的很多企業遭受到了不同層次的打擊和影響；在這種情形下，我國的很多企業逐漸意識到了內部審計風險管理的重要性，逐漸開始有意識的提高企業自身的防御和應付風險的能力，將合理化、有效化、系統化的風險預警模式建立起來。

面對可能隨時出現的各種金融風險的市場中，企業應做好應對審計風險的防范措施，主要應包括：

（一）與外部保持良好的聯系和溝通

企業內部的審計風險也會受到外部的金融市場的不穩定因素的影響，因此企業應該密切關注企業外部的市場的動態及時捕捉到可能會發生影響企業發展的不穩定因素，及時發現，及時預防，以避免企業內部受到大面積的影響和損失。

（二）加強企業內部控制管理

企業內部應當建立有效良好的運行和監督機制，這樣有利于減少企業內部的舞弊的情形，成為控制審計風險的有力保障。一般情況下，企業內部審計工作的工作質量和審計工作中所存在的審計風險成反比例關系，審計工作中對自身的要求越苛刻質量要求越高，則審計報告中所存在的審計風險越低，反之，對自身要求松懈質量低下，審計報告中所存在的風險則越高，因此企業要不斷增強自身的內部控制管理，并不斷的提高審計工作質量，降低企業內部風險。

（三）合理化運用科學審計的方法，充分運用現在審計相關的技術工具

為了合理的有效的規避審計風險，每個審計人員在從事審計方面的工作時都要應該要樹立審計的風險防范意識；企業內部相關審計人員應該從觀念上，實踐中都要深入探尋并理解審計風險的影響、并改進審計方法、規范審計程序、監督并評價審計工作、自發的投身于審計方面的服務中去。以風險的分析與控制為行動的開始點；以提升工作效率和質量為審計工作的保證；合理綜合的運用各種審計工具與策略，結合有關方面的審計證據，從而控制審計風險。

綜上所述，現代企業內部審計的發展趨勢與現今的市場和經濟環境密切相關，無論是國內企業還是國外企業都應該要清楚企業的發展需要不斷與變換莫測的經濟環境相適應，隨著經濟環境的不斷變化，企業內部審計應該隨著新的發展趨勢，在計算機審計和效益審計上有所著重，同時應當不斷擴大審計的工作范圍，有效合理的運用現代先進的計算機信息技術去優化內部審計的控制。只有這樣才能讓企業內部審計不斷的與時俱進、不斷的發展，為企業帶來更多的發展空間和利益。