營改增背景下稅務(wù)風(fēng)險分類及總體防控對策探討

劉俊英

【摘 要】企業(yè)應(yīng)緊盯財稅部門的相關(guān)政策動態(tài)，特別是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，各類稅收政策變動較大，只有一直保持學(xué)習(xí)狀態(tài)，才能對稅收政策準確理解把握并應(yīng)用到實際工作中。只有深入了解各項新政策對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響以及對企業(yè)財務(wù)管理方面的影響，才能用足稅收優(yōu)惠政策，以爭取最大程度地享受政策優(yōu)惠，防范新政策給企業(yè)帶來的風(fēng)險，有效降低企業(yè)稅負。

【關(guān)鍵詞】營改增；稅務(wù)風(fēng)險分類；總體防控對策

一、按照企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險引發(fā)的結(jié)果和風(fēng)險產(chǎn)生的因素

按照企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險引發(fā)的結(jié)果和風(fēng)險產(chǎn)生的因素可以將稅務(wù)風(fēng)險稅收負擔(dān)風(fēng)險、稅收違法違規(guī)風(fēng)險、企業(yè)財務(wù)調(diào)整風(fēng)險、發(fā)票虛開稅務(wù)風(fēng)險。

（一）稅收負擔(dān)風(fēng)險

稅收負擔(dān)風(fēng)險來源較多，一方面有外部政策的突然調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)未能及時做出正確的應(yīng)對措施而導(dǎo)致稅收負擔(dān)增加的情況，這一類稅務(wù)風(fēng)險源于政策性風(fēng)險；另一方面由于企業(yè)自身財務(wù)管理和納稅籌劃工作導(dǎo)致企業(yè)未能正確及時的應(yīng)對處理，導(dǎo)致企業(yè)短期的稅負增加，這一類稅務(wù)風(fēng)險來源于企業(yè)的財務(wù)管理風(fēng)險。對于每一類型的企業(yè)均存在一個合理的稅負率區(qū)間。由于缺乏合理的納稅籌劃而導(dǎo)致稅負率過高，企業(yè)稅款繳納增多，多繳納的稅款對于企業(yè)來說也是一種資金時間價值上的浪費，而對于征管機關(guān)來說稅款的多繳也會增加稅務(wù)機關(guān)檢查成本，降低檢查的效率。而稅負率的降低也是一種風(fēng)險的預(yù)警，有可能因為財務(wù)上存在的漏洞或涉稅業(yè)務(wù)上的疏忽而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)少繳稅款的風(fēng)險，也會帶來十分嚴重的后果。

（二）稅收違法違規(guī)風(fēng)險

稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行涉水檢查時發(fā)現(xiàn)旅游企業(yè)的經(jīng)營行為中的涉稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，出現(xiàn)應(yīng)納而未納，應(yīng)繳而未繳或延期繳納等行為，使得違法企業(yè)面臨著補稅、加收滯納金、罰款甚至受到行政處罰或刑罰的風(fēng)險。在發(fā)現(xiàn)旅游企業(yè)稅收違法違規(guī)時，稅務(wù)機關(guān)檢查會根據(jù)其違法違規(guī)的程度進行自查、評估乃至稽查的方式來進行處理，并做出相應(yīng)的處罰。而處罰的結(jié)果也將會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失或者商譽、信譽的損失。同時，如今全國范圍內(nèi)稅務(wù)機關(guān)大規(guī)模的開展實名制辦稅，企業(yè)法人和財務(wù)人員都做了實名制備案。一旦違法違規(guī)嚴重，便會影響到個人的信譽。而稅務(wù)機關(guān)涉及稅務(wù)風(fēng)險的案件過多，也說明了其日常征管力度不足，對于納稅人的規(guī)范指導(dǎo)工作不到位。

（三）發(fā)票虛開稅務(wù)風(fēng)險

增值稅專用發(fā)票是我國現(xiàn)行稅收體制下管理最為嚴格的發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的虛開將嚴重破壞產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，破壞經(jīng)濟秩序。如今虛開增值稅專用發(fā)票已計入刑法條文，無論取得專用發(fā)票或開具專用發(fā)票都是嚴重的違法行為。如今營改增后，擴圍企業(yè)發(fā)票風(fēng)險增加，虛開增值稅發(fā)票也列入了“一案雙查”，不僅會影響到企業(yè)的經(jīng)營者、法人代表、財務(wù)負責(zé)人等，更會使企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)承受違規(guī)風(fēng)險。

二、增值稅稅務(wù)風(fēng)險總體防控措施

（一）應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部管理，搭建企業(yè)內(nèi)部防控稅務(wù)風(fēng)險體

企業(yè)作為稅務(wù)風(fēng)險防控的主體，不僅要積極配合稅務(wù)機關(guān)各項管理工作，更重要的是應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部管理，搭建企業(yè)內(nèi)部防控稅務(wù)風(fēng)險體系。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、經(jīng)辦人員都需要提高稅務(wù)風(fēng)險防控意識，對于生產(chǎn)經(jīng)營活動中的涉稅活動都要引起高度重視，追求經(jīng)濟利益的同時不能忽略潛在的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的財務(wù)部門作為稅收政策的傳遞和使用部門，財務(wù)人員的素質(zhì)是基本保證，應(yīng)主動學(xué)習(xí)，緊盯政策變化，準確做好財務(wù)工作，根據(jù)自身產(chǎn)業(yè)經(jīng)營模式、特點建立對應(yīng)的稅務(wù)政策庫，并對政策進行詳細解讀，做到通俗易懂，指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)活動，做到實時更新。如對政策存有的疑問或把握不準，應(yīng)通過各種渠道對政策予以消化，應(yīng)用于日常各項業(yè)務(wù)。建立科學(xué)有效的內(nèi)審機制，結(jié)合企業(yè)定期不定期的外部審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的稅務(wù)風(fēng)險，在第一時間做出正確應(yīng)對，有效減少稅務(wù)風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟和社會雙重損失。

（二）加強職工培訓(xùn)，提升專業(yè)能力

“營改增”政策不應(yīng)只有公司財務(wù)人員熟知，企業(yè)應(yīng)該對所有會對稅收產(chǎn)生影響的環(huán)節(jié)進行梳理，如營銷、采購等環(huán)節(jié)會對稅收產(chǎn)生重大影響，對所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)的人員進行培訓(xùn)，使相關(guān)人員均熟悉“營改增”政策內(nèi)容。另外對財務(wù)人員進行專項培訓(xùn)，讓財務(wù)人員深入學(xué)習(xí)“營改增”政策內(nèi)容，提升財務(wù)人員的專業(yè)能力素質(zhì)。設(shè)立激勵機制，鼓勵企業(yè)財務(wù)人員通過考取注冊會計師、注冊稅務(wù)師、律師等資格證書提升業(yè)務(wù)水平，組建專業(yè)團隊，合理的進行稅收籌劃，進而降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，幫助企業(yè)揚長避短，充分利用新稅制帶來的優(yōu)勢。

（三）利用信息化強化稅收征管

稅收征管是稅收管理中的核心，也是一切稅收工作的出發(fā)點，更是稅務(wù)機關(guān)最根本也是最重要的公共職能。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的全面推行，稅務(wù)機關(guān)的征收管理方式逐漸轉(zhuǎn)變，越來越重視信息化管理，利用信息化提高征管的科學(xué)性和高效性。稅源信息作為稅務(wù)機關(guān)涉稅工作和納稅服務(wù)工作的基礎(chǔ)，獲取準確的稅源信息，對化解稅務(wù)風(fēng)險尤其重要，獲取的稅源信息的準確度越高，越可能發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險。利用信息化可以有效的對潛在風(fēng)險點進行評估，確保稅務(wù)機關(guān)及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并準確定位風(fēng)險來源，及時對企業(yè)進行涉稅檢查和輔導(dǎo)，將稅收風(fēng)險可能導(dǎo)致的負面損失降至最低水平。針對特定的行業(yè)，特別是房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等，要結(jié)合行業(yè)經(jīng)營特點和財務(wù)特點，加強對企業(yè)過往經(jīng)營信息、業(yè)務(wù)往來信息、稅務(wù)申報信息等的采集和比對，提高涉稅數(shù)據(jù)的精準度，確保征管信息的高質(zhì)量，為進行風(fēng)險防控提供信息保證實行更加專業(yè)化信息的監(jiān)控比對，從而定位出潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

（四）提升稅務(wù)人員專業(yè)化水平

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防控需要專業(yè)化人才的支撐，因此稅務(wù)機關(guān)應(yīng)重視對征管人員專業(yè)化水平的培養(yǎng)。要從數(shù)量繁多的涉稅數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，需要具備良好的專業(yè)素質(zhì)，專業(yè)性人才對風(fēng)險進行專業(yè)性分析，能夠及時的對風(fēng)險作出處理，防范于未然。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化，會計處理的復(fù)雜化，違法犯罪手段的高端化，犯罪行為趨向團伙化，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將專業(yè)人才培養(yǎng)作為一項工作重心，制定優(yōu)惠政策吸引頂尖人才的加入，帶動稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)水平，加強專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重視培養(yǎng)專業(yè)人才。為適應(yīng)新時期經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收工作現(xiàn)代化、國際化、信息化需要，國家稅務(wù)總局出臺全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)規(guī)劃，2013年到2022年，培養(yǎng)和造就一支覆蓋主要稅收工作領(lǐng)域、總量為1000名左右的稅務(wù)領(lǐng)軍人才隊伍。

（五）努力探索個性化服務(wù)

根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營特點，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人實行分類管理，專業(yè)人才管理對口行業(yè)，探索具有個性化的納稅服務(wù)，確保企業(yè)的個性化需求得到滿足。針對不同行業(yè)企業(yè)制定不同的辦稅流程，滿足如房地產(chǎn)企業(yè)、旅游企業(yè)的特殊用票需求，最大限度減輕納稅人負擔(dān)。還可以建立企業(yè)的稅收征信檔案，讓企業(yè)的涉稅行為與管理人員、財務(wù)人員信用登記掛鉤，一旦出現(xiàn)失信行為，不僅企業(yè)受到限制，管理人員、財務(wù)人員相應(yīng)的也列入“黑名單”，有效提高企業(yè)管理人員、財務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險意識，從而加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控能力。

三、結(jié)語

本文通過從企業(yè)本身及稅務(wù)機關(guān)出發(fā)，以研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險為主要內(nèi)容，參考了國內(nèi)外眾多研究成果，并結(jié)合了“營改增”企業(yè)的經(jīng)營和涉稅特點，結(jié)合三明地區(qū)部分企業(yè)經(jīng)營情況，通過納稅評估中的稅負比較分析法為主要研究方法進行稅務(wù)風(fēng)險識別并結(jié)合稅收稽查中票賬比對方法對所識別出的各風(fēng)險點加以原因解析，并對于潛在的風(fēng)險點采取了結(jié)合工作實際的理論分析。

【參考文獻】

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