會計專業論民間審計人員的職業道德與法律責任

蘇文馨

【摘 要】改革開放之后我國逐漸建立起了系統化的注冊會計師制度，整個行業在市場經濟基礎上不斷發展，形成了重要的民間審計運轉模式，對于社會經濟發展的各個環節進行有效監督，從而維護不同方面的利益。不過由于發展時間較晚以及具體國情的限制，造成民間審計工作難以步入良好的軌道，相關工作人員存在職業道德以及法律意識上的缺失，這與整體上缺少規范息息相關。本文對我國民間審計人員職業道德以及法律責任具體內容進行了詳細闡述，進一步明確了相關規定，為我國民間審計發展提供有效規范。

【關鍵詞】民間審計；職業道德；法律責任

一、引言

民間審計也叫作社會審計，是區別于政府的官廳審計形成的由民間會計組織接受企業或單位委托，對于被審計單位的財務會計狀況進行有效的審查以及檢驗，民間審計屬于企業服務咨詢業務，主要進行資產負債表審計，綜合分析企業信用能力，從而為廣大投資者提供真實可靠的會計信息。我國的民間審計發展至今已經有大約30年時間，并且形成了比較完善的理論和實踐方案，許多民間審計機構發揮出了應有的價值，為我國社會經濟發展以及公正做出了良好的評判。不過隨著時間的發展以及市場競爭壓力的增大，審計市場上開始出現了部分缺少職業道德的審計人員，從業人員的整體風險意識沒有跟上行業發展，從而出現了不同程度上的違規行為以及審計失敗案例。同時，我國在民間審計法律法規方面的建設缺少有效整合，許多從業者不了解已有的法規，頻頻碰觸法律底線。本文的研究系統整理了我國民間審計人員的職業道德要求以及法律責任屬性，可以對相關理論進行有效整合，增強民間審計人員對職業道德與法律責任的了解程度，從而提高我國民間審計質量，改善審計市場環境。

二、審計人員職業道德與法律責任概述

（一）審計人員職業道德的概念

審計人員的職業道德指的是審計人員在開展審計工作時候需要遵循的道德方面行為規范，通常包含職業素養、職業自律、勝任能力與社會職責等等，審計人員職業道德包含了職業自身準則、人應有的道德品質與情操，職業道德屬于職業發展過程中自然形成的非強制性約束系統，是社會通用道德準則在職業中的具體表現。

（二）審計人員法律責任的界定

審計人員法律責任從廣義上來說指的是所有與審計工作相關的法律責任總稱。在審計行業剛剛開始階段沒有建立系統化的法律法規，后來審計行業逐漸形成完備的自我運行以及市場運作規律，國家開始針對審計業務進行法律法規上的完善，并且隨著時間的發展不斷形成了成熟的法律體系，出現了明確的審計人員法律責任。在我國審計法中對于審計人員法律責任的定義與傳統審計責任存在較大區別，審計法規定審計人員法律責任不包含內部審計與社會審計，而是國家審計法律責任；是在審計工作過程中相關人員的監管行為產生的責任，包括委托企業或者單位的責任以及審計人員法律責任；我國審計人員法律責任包含行政責任以及刑事責任，民事責任被排除在外。

三、民間審計人員職業道德的具體內容

（一）四項基本原則

四項基本原則是國家發展必須遵循的重要指導思想，也是我國黨和人民在當前社會主義市場經濟體制下想要大力發展生產力的必然途徑。作為民間審計人員，其工作能夠直接影響到社會經濟發展的公平性，尤其是隨著時代的發展以及現代企業數量規模的不斷壯大，審計人員身上所承擔的社會責任也越發突出。必須要堅持社會主義道路，堅持人民民主專政，堅持中國共產黨的領導，堅持馬克思列寧主義與毛澤東思想，牢牢把握正確的社會主義價值觀與發展觀，堅守本心，堅守作為審計工作者的獨立性。

我國社會經濟發展的最終方向是由四項基本原則決定的，通過長時間的歷史經驗總結，四項基本原則共同體現著黨和人民建設國家的美好愿景，也承載著所有中國人民的共同意志，不管市場環境如何變化，這四項原則都是保持發展方向健康、發展體制優越的重要標桿。民間審計人員只有遵循四項基本原則才能夠正確掌握自身發展方向，這是我國現代化建設以及現代企業發展重要的政治保障，如果違背了四項基本原則，市場秩序就會發生混亂，發展方向將會出現偏差。因此，四項基本原則作為民間審計人員職業道德的重要內容，需要在審計人員的日常工作中得以體現。

（二）遵紀守法

法律是社會發展過程中所有人最起碼遵循的子能夠為規范，作為審計人員，法律更是其各項審計工作開展的重要底線，只有法律的保障才可以使得各項工作順利開展，否則就會出現不法行為擾亂正常的審計工作。審計人員需要順應新形勢的要求，要牢牢樹立法律敬畏之心，根據審計工作相關法律法規嚴格規范自身行為，履行應有的職責。民間審計人員職業道德中的遵紀守法具體涵蓋了以下內容：

首先要了解憲法以及審計法相關法律法規，做到真正的懂法，自覺遵守憲法各項內容，不做違法違規的事，要學習《中華人民共和國審計法》，這對民間審計具備一定的約束力，全方位履行法律中規定的職責，依法維護審計市場秩序，學習其他的相關法規，實現對法規的遵守與應用，不越雷池一步；其次要履行自身監督職責，在法律的基礎上正確實施自身審計權力，培養自身依法行使審計職責的意識與習慣，自覺接受法律的約束和監督，保證職權之內的相關審計工作有序進行；最后是維護法律權威，具備法治意識是審計人員是否稱職的重要標志，任何人都不能凌駕于法律之上，在市場經濟體制下存在各種各樣的外界誘惑，應該堅決守住法律底線，對自身行為進行規范，爭做法治型審計人員。

（三）廉潔自律

“拒絕腐敗，嚴懲腐敗”是關系到國家興亡的重大問題，社會上的各行各業都需要牢牢把握底線，堅決不能走腐敗的道路。在審計工作過程中，廉潔自律更是對審計人員的一項重大考驗，要明確的知道哪些東西不可以觸碰，不能讓自身行為受到一絲污染，做到一身廉潔。審計工作往往需要與各方利益中心打交道，這就難免會遇到一些賄賂行為，審計職務經常會碰到收受饋贈等現象，必須要與這些行為保持一定的距離，堅決反對行賄受賄。要嚴于律己、不徇私情，正確的行使審計權力，不能為了個人或者親戚朋友利益擅自偽造審計信息，不許接受被審計企業或者單位安排的各項非工作環節之外的活動，防止出現利益上的糾葛。要保持良好的心態與作風，不與不法分子同流合污，保證高尚的品質與優秀的人格尊嚴，做一個具有高度修養及涵養的社會主義進步人士，為了社會經濟發展的穩定做出自己的貢獻。

（四）忠于崗位，提高能力

審計人員最基本的職業道德是忠于自身崗位，保證愛崗精神與敬業精神，只有在這種精神的支撐下才能夠保證審計人員的獨立性，能夠在開展各項審計業務時堅持客觀公平，從事實的真相出發，堅決不造假，從而保證各項審計信息的真實性與有效性；忠于崗位也指的是能夠為了自身職責甘愿奉獻，付出相應的辛苦勞作換來應得的個人價值與酬勞；良好的協調個人與集體之間利益關系，在合法合規的情況下獲得正當權益，明確審計職責，堅守審計所涉及單位相關商業秘密，不經允許不能隨意泄露被審計單位的機密，這也是審計崗位應該具備的職業道德之一。

在系統的實踐過程中，審計人員只有不斷提升個人能力才可以逐漸適應市場發展，保證自身的水平可以符合審計工作需求。能力的提升包含了政治思想的深化以及業務能力的學習，在政治方面需要不斷學習社會主義發展相關理論，維持正確的發展價值觀，在業務方面系統的學習新的審計知識，結合會計與財務方面相關書籍進行有效提高。

四、民間審計人員法律責任的具體內容

（一）民間審計人員涉及的成文法律

1.《中華人民共和國注冊會計師法》

我國在1993年的第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議中通過了《中華人民共和國注冊會計師法》，并且于1994年1月1日起正式施行，這也標志著我國審計市場具備了統一的規范制度，逐漸走向成熟?！蹲詴嫀煼ā返拇_立是為了提高對注冊會計師管理的規范與效率，在法律的約束下良好的發揮注冊會計師應有職責，從而維護各個利益方的合法權益，促進市場經濟體制健康有序發展。

《注冊會計師法》中明確規定了關于注冊會計師行業的各項要求，包括注冊會計師考試及注冊方式、會計師事務所業務范圍、注冊會計師職責以及協會職責，對于事務所的開展以及具體審計人員業務職責起到重要指導作用，包含七章46條，全方位梳理了行業發展要求，對審計市場的發展起到了一定的規范作用。

2.《中華人民共和國證券法》

《證券法》于1998年12月29日修訂通過，1999年正式施行，其制定是為了有效規范我國證券市場發展，對投資者的投資權益進行依法保護，從而維持社會經濟的持續穩定發展，共分為七章168條，詳細的規定了證券發行、交易、上市公司收購以及證券交易所運營等各個環節法律規范，要求所有證券從業者需要謹遵法律基礎，在法律法規允許的前提下開展證券活動。

到目前為止，《證券法》共經歷了2004年、2005年以及2013年三次修訂，對于證券公司設立及收購方面的細節進行了一定變更，包括公司章程中重要條款的確立與變更都需要經過相關機構批準。目前我國的《證券法》已經充分符合國情，民間審計工作與證券市場發展息息相關，尤其是對于投資者的合法權益維護更是重中之重，《證券法》中的各項條例對民間審計工作的開展提出了更加細則化的指導，需要民間審計工作者自覺維護《證券法》權威，樹立法律意識。

3.《中華人民共和國民法通則》

《中華人民共和國民法通則》是針對中國公民在民事活動中一些具有共同性的問題制定的法律法規，于1987年生效施行，包含了九章156條，涵蓋我國公民民事活動方方面面。其中有部分法律條文關系到民間審計工作，包括第4章民事行為中第2節63條到70條關于代理的部分，詳細的闡述了代理人與委托人之間存在的民事關系，包括委托代理職責履行以及職責終止相關條件。在民間審計工作中，審計人員與被審計單位就是典型的委托代理關系，根據《民法通則》中第65條的規定，兩者需要利用書面形式簽訂授權委托書，其中載明代理人相關信息，由委托人簽字蓋章等。其中還詳細的規定了代理人與委托人執行相關責任時候需要承擔的條件，在何種情況下承擔何種責任，為民間審計工作的開展確立了法律前提。

4.《中華人民共和國刑法》

刑法針對的是犯罪、刑事責任以及刑罰，《中華人民共和國刑法》于2015年通過了第九次修正案，包含了十章452條，涉及的范圍十分廣泛，符合依法治國需求以及時代發展要求，是我國開展社會主義法治工作的重要方略。相比較其他法律類型，刑罰的強制性最高，對于違法行為建設了一道堅不可摧的防線，情節嚴重的犯罪行為會具備一定刑事責任，是國家運轉以及其他法律法規運作過程中重要的后盾及保障。其中關于民間審計工作的部分重點在第3章所規定的的破壞社會主義市場經濟秩序犯罪，以及第8章的貪污賄賂犯罪，和第9章的瀆職犯罪，這些都是審計工作過程中比較容易接觸到的犯罪種類，需要審計人員在刑罰文本、立案標準以及司法解釋等各個方面掌握刑事法律法規，從而規范自身行為。

（二）民間審計人員的法律責任類型

1.行政責任

行政責任指的就是民間審計人員在從業過程中部分行為需要承擔的法律責任，根據《注冊會計師法》第六章法律責任部分規定，違反了注冊會計師業務范圍和規則相關規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷?！蹲詴嫀煼ā返谑臈l對注冊會計師承辦審計業務進行了規定，對于未經批準承辦注冊會計師業務的單位，由省級以上人民政府財政部門責令其停止違法活動，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款。

《證券法》對民間審計人員行政責任主體進行了規定，同時界定了在各種違規行為下所需要承擔的法律責任，第一百八十八條規定：未經法定機關核準，擅自公開或者變相公開發行證券的，責令停止發行，退還所募資金并加算銀行同期存款利息，處以非法所募資金金額百分之一以上百分之五以下的罰款；第一百八十九條規定：發行人不符合發行條件，以欺騙手段騙取發行核準，尚未發行證券的，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款；已經發行證券的，處以非法所募資金金額百分之一以上百分之五以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。此外，還規定了非法宣傳、不正當競爭等活動的行政責任。

2.民事責任

《注冊會計師法》第四十二條規定：會計師事務所由于自身行為帶給相關利益人不同程度損失的，需要依法賠償相應金額。

《證券法》第二百零二條規定，出具審計報告或者法律意見書等文件的機構需要對內容真實性負責，出現弄虛作假導致損失的承擔連帶賠償責任。

《民法通則》第一百零六條規定，公民、法人違反合同或者不履行其他義務的，應當承擔民事責任，公民法人由于過錯侵害他人財產的，應當承擔民事責任，沒有過錯但法律規定需要承擔民事責任的情況，應該承擔民事責任。

3.刑事責任

《刑法》第二百二十九條規定，承擔審計職責的審計工作人員提供虛假證明文件，情節嚴重的處五年以下有期徒刑或者拘役，審計人員非法收取他人財物并且提供虛假證明文件，處五年以上十年以下有期徒刑，審計人員嚴重不負責任出具虛假證明文件的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

五、結論

隨著社會的發展與進步，我國民間審計工作已經逐漸出現了一定弊端，從業人員的職業道德與法律意識出現問題，無法滿足審計市場越來越高的要求，因此必須要從職業道德與法律責任兩方面進行明確界定，改善民間審計發展現狀，提升職業道德素養，進一步增強審計從業人員的法律意識，梳理各項法律條款，形成業界統一的法律認知，進而推動民間審計改革，提供更加優質的審計服務。

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