淺談雅百特財務造假案及審計啟示

【摘 要】 近年來，上市公司財務造假問題越發嚴重，造假手段愈來愈隱蔽;本文通過對雅百特公司財務造假案進行簡析，對其暴露出的審計失誤進行分析，繼而提出相關的審計建議與啟示。

一、引言

資本市場上屢次被爆出惡性財務造假事件，究其原因，一方面是企業試圖通過財務造假來滿足其利益需求，另一方面，外部監管的不力也是財務造假事件不斷滋生的重要原因;而注冊會計師的審計失誤不僅會誤導投資者作出錯誤的投資決策，而且還會對自身的職業形象造成不良影響;本文以雅百特公司財務造假案為例來進行分析，以期能得出有意義的審計啟示。

二、案例回顧

（一）案例簡介。江蘇雅百特科技股份有限公司（簡稱“雅百特”）始建于2009年，公司于2015年借殼江蘇中聯電氣股份有限公司在深圳證券交易所成功上市，自上市以來發展極其迅速，利潤成倍增長，然而，事實卻并非如此。2017 年 12 月 14 日，中國證監會出具了對雅百特的《行政處罰決定書》，證監會認為雅百特于 2015 至 2016 年 9 月通過虛構巨額跨境訂單、虛構建材進出口業務等手段，累計虛增營業收入 約5.8億元，虛增利潤近 2.6億元，財務造假行為囂張。2018年7月6日深交所發布消息稱，已正式啟動對雅百特的強制退市機制，公司股票存在被暫停及終止上市的風險。

（二）造假手段。

1、虛構海外工程項目。雅百特利用我國跨境項目審核和控制的疏漏，謊稱公司于2015年承接了巴基斯坦國木爾坦城市的快速公交項目，實現當年營業收入2.01億元。為了讓跨境交易顯得更加真實，其通過偽造巴基斯坦信函以及工程建設合同來取得審計師的信任;其次，雅百特還特地向海關報關出口了一批建材，稱這批建材將會用于巴基斯坦木爾坦的快速公交車站的建設，但經查，這些建材并未實際運往巴基斯坦，而是將報關出口的建材運至香港，再由其控制的關聯公司將貨物運回國內。

2、虛假采購。根據證監會的調查，雅百特通過注冊大量空殼公司來充當上下游，進行頻繁的關聯方交易，虛假采購，偽造資金循環，虛增營業收入。具體手段為：先將其自有資金以虛假采購的方式轉入其控制的關聯企業，然后再以銷售回款的名義轉回的方式虛構銷售收入，其工程款大多來源于雅百特本身控制的關聯公司，為了隱蔽資金循環，其還通過100多個銀行帳戶進行資金劃轉和走賬，運用銀行票據和第三方支付劃轉，企圖利用資金劃轉渠道的復雜性來瞞天過海。

三、審計失誤

（一）未保持職業懷疑態度。從以上對雅百特財務造假手段的分析來看，其造假行為也并非無跡可尋，但眾華會計師事務所因常年為雅百特提供審計和評估服務，雙方有著良好且密切的合作關系，因此，審計師在對雅百特進行風險評估和執行相關的審計程序時，未能保持應有的職業懷疑態度，在未對被審計單位及其環境以及內部控制有充分了解的情況下，對被審計單位過于信任，一時疏忽釀成大禍。

（二）未執行充分的審計程序。雅百特通過大量的虛假采購和巨額的跨境建材貿易來虛增營業收入，其間，雅百特必須得有大量的實物周轉才能“支撐”其謊言，但實際上，雅百特只持有極少量的實物資產，審計師如果對其倉庫現存、購入以及發出的實物資產進行盤點核實，定能發現其中的貓膩。另外，雅百特通過注冊空殼公司充當上下游進行頻繁的虛假采購與銷售，以粉飾經營業績，審計師如果對其上下游公司進行實地察訪，雅百特的財務造假也能被輕易識別，但是眾華會計師事務所的審計師卻沒有執行實地考察這一審計程序，未執行充分的審計程序也是致使眾華審計師審計失誤的原因之一。

四、審計啟示

（一）保持應有的職業懷疑態度。由于現今企業的交易方式日趨復雜多樣，交易量也異常龐大，對審計師而言，要對公司的所有賬目進行詳細審計顯然不夠實際，而基于抽樣原理的風險導向型審計又有其固有的局限性，面對這種兩難的情形，審計師應時刻保持應有的職業謹慎和懷疑態度，重視風險評估程序，在執行審計程序之前，要對被審計單位及其環境做充分的了解，以便對審計風險有一個更為準確的預估。

（二）不斷調整并更新審計方法。審計師在進行審計時常用的審計方法大體可分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，其中，審查書面資料的方法有核對法、審閱法、復算法、比較法和分析法，而證實客觀事物的方法有盤點法、調節法和鑒定法。審計師在審計時應綜合運用各種審計方法來獲取必要的審計證據，不能僅僅停留在審查相關賬項上，這種疏于對被審計單位實際生產經營狀況考察的審計方法，很容易被一些企業“鉆空子”。審計師要根據被審計單位及其環境的特殊性，不斷調整并更新審計方法，執行充分、恰當的審計程序，以提高審計的效果和效率。

（三）注重審計職業道德培養。審計職業道德是審計工作質量的重要保證，只有擁有良好的職業道德信念和職業道德習慣，審計人員才能自覺按照職業道德規范要求自己的行為，忠實履行自己的職責，做到依法審計、客觀公正、實事求是地處理問題，向公眾展示良好的職業形象。注重審計從業人員的職業道德培養，有助于提高審計人員的職業素養和維護審計行業信譽。

五、結語

雅百特的財務造假案從側面反映了一些上市公司為了追逐利益，不惜花費大量精力和財力進行財務造假欺騙投資者，面對日趨復雜的審計業務，注冊會計師應該時刻保持應有的職業懷疑和職業道德，實事求是地處理問題，在執行充分且恰當的審計程序后，客觀公正地發表審計意見，以維護投資者的利益，向公眾樹立良好的職業形象。

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作者簡介：陳濟芳（1998年3月）女，籍貫：湖南瀏陽人，漢族，湘潭大學商學院審計學專業在讀本科生。