新審計準則下關鍵審計事項披露的現狀分析

何荷舟

【摘 要】 本文以2018年上市公司的155份財務報告為研究對象，對新審計準則下關鍵審計事項的披露現狀從披露比例、格式、內容和原因方面進行了分析，最后結合分析得出了相關結論與建議。

【關鍵詞】 關鍵審計事項 披露現狀 披露格式 披露內容 披露原因

一、引言

為了規范市場秩序， 順應社會經濟發展的要求。2016年12月23日， 財政部2016年印發了《在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準則，該新規自2018年1月1日起全面實施。本文主要分析了該新規的執行現狀。

二、關鍵審計事項的披露現狀

為了了解新審計準則下，各上市公司對關鍵審計事項的披露情況，隨機選取了155家上市公司進行分析。

（一）關鍵審計事項的披露比例與格式。在抽取的155家年報中，有139份年報單獨披露了關鍵審計事項，披露率僅為89.68%。在未披露的16份年報中，有13份為無法表示意見，3份為保留意見，無法表示意見的年報中，僅有1份單獨列示了關鍵審計事項。

從披露的格式上來看，披露主要有表格型與文字型兩種披露方式，在139份審計報告中，有38份采用了表格的形式，剩下的101份采用文字型方式披露，占比分別為27.34%和72.66%。

（二）關鍵審計事項的披露數量。對關鍵審計進行了披露的139份審計報告中一共披露了298個關鍵事項，披露的關鍵審計事項在1—4之間。由于在審計報表中單獨披露關鍵審計事項的無法表示意見審計報告，并未列示除無法表示意見基礎外的關鍵審計事項，我們暫不考慮該報告。剩下138份審計報告中平均披露事項為2.16個。其具體分布如表1所示：

（三）關鍵審計事項的披露內容

從披露的具體內容來看，披露的內容包括收入、費用、遞延所得稅資產的確認，商譽、應收賬款、固定資產、存貨、金融資產的減值，應收賬款壞賬準備，開發支出，關聯交易，政府補助，研發費用資本化，債務重組，并購，或有負債的確認等多個方面。各內容披露次數與占比如表2所示。

據統計，138份審計報告中，一共披露了300個關鍵事項。其中披露較多的有收入、商譽、應收賬款收回與應收賬款減值。披露次數最多的是收入，達到了92次。

（四）關鍵審計事項的披露原因。關鍵審計事項的的種類各不相同，但確認為關鍵事項的原因，主要可以分為以下五大類：1、金額重大;2、需要作出重大判斷和估計;3、對財務報表有重大影響;4、事項的估計或假設前提具有不確定性;5、事項存在固有風險。

300個關鍵事項中，披露的原因共有429個，僅有3個事項未說明原因，比例高達99.3%。各原因的引用情況如表3所示：

從表3中可以看出，有41.31%是因為需要作出重大判斷的估計，事項的估計或假設前提具有不確定性這個原因使用的次數最少。

具體分析收入、商譽、應收賬款收回與應收賬款減值事項披露的原因，不同關鍵事項的主要披露原因各不相同，將收入確認為關鍵審計事項的53.92%是因為收入的金額存在固有風險，而商譽披露為關鍵審計事項的主要是因為商譽減值的確定需要作出重大判斷和估計，應收賬款的收回與應收賬款的減值披露的主要原因均為需要作出重大判斷和估計，以及金額重大、對財務報表有重大影響，而固有風險的存在幾乎為零。

三、結論與建議

通過上述分析，我們可以得出以下結論與建議：

（一）加強對關鍵審計事項披露的監管

新政策實施以來，絕大數報表按照新審計準則對關鍵審計事項進行了披露，但一些持保留意見與無法表示意見的報表在關鍵審計事項的披露上還不太規范。為了解決披露不規范的問題，可以充分發揮外部監管和法律約束的作用。

（二）規范披露格式。就披露的格式而言，大家普遍采用文字形式，形式各異，難以橫向比較。相比與文字形式，我認為表格形式更簡潔美觀、便于閱讀。

（三）充分披露關鍵審計事項。從數量上看，各報表披露的關鍵審計事項較少，為了提高審計報告的透明度，注冊會計師應當確保關鍵審計事項披露的完整性，披露的原因也應當明確，不能僅套用相關模版。