上市公司會計舞弊的表現形式及防范措施研究

【摘 要】 近年來，會計舞弊的丑聞持續爆出，企業或者個人受不了利益的誘惑，在財務工作中出具不符合真實情況的財務會計報表，不真實的會計信息被大肆宣揚，給報表的閱讀者和使用者帶來不小的沖擊。會計信息的虛假性會讓使用者誤入歧途，最終他的經濟利益會有所損失。

【關鍵詞】會計舞弊 表現形式 措施

一、我國企業會計舞弊的表現形式

（一）利用不恰當的會計政策和會計估計進行舞弊。

1、變更固定資產折舊政策。固定資產的折舊方法有加速折舊法、直線折舊法和工作量的折舊法，而在這些固定資產折舊方法里有包括三個方面，折舊方法、折舊年限以及凈殘值的確定，而折舊年限是需要人為估計的，具有不穩定性，舞弊人員可以通過延長折舊的年限增加利潤。

2、變更股權投資核算方法。關于長期股權的確認，我國會計準則有明確規定，當投資企業對被投資企業不具有共同控制控制或重大影響時，可以采用成本法，相反對具有共同控制、控制或重大影響時，可以采用權益法。可是有些企業并不按規定行事，為了自己的利益在成本法與權益法中換來換去，沒有按照規定使用相應的核算方法。

（二）操控現金流。會計舞弊的手段越來越多，操縱現金流變的越來越受不法分子的喜愛，如今大部分公司都是通過操控現金流來對會計報表實施改變，現金流是真實反映企業進賬、支出的具體體現，比資產負債表、利潤表更加直觀。例如企業將自身的產品高價的賣出，在以較低價格買回，這樣賬面上的資金流增加，一定程度上虛增了利潤。

（三）利用收入、費用粉飾利潤。

1、虛構、偽造收入。企業以虛構交易事項、偽造合同來增加企業收入，其實這些東西都是不存在的，只是被企業胡編亂造出來的，因為銷售合同比較容易造假，是企業會計舞弊的常用手段，且交易十分難以被識別。

2、調整跨期費用。沒有哪個制度可以說是完全完美的，無瑕疵的，我國現有的會計準則也是存在問題的。其對會計科目中費用類的規定與計提就不是特別明晰，所以就有企業利用這一點來裝飾企業利潤。每個企業的處理方式都不同，以至于歸類費用不同，一樣的費用最后形成的會計信息卻不一樣。

（四）關聯方交易舞弊。對于一些大型上市公司，一般都會有自己的子公司或投資公司，這樣一來，關聯交易就成了他們舞弊的手段。對于關聯交易在調節會計利潤和財務報表中的運用也是很容易見到的，其主要表現形式有：第一，與關聯公司資金來往，通常通過高息、低息的方式調節主公司的財務費用;第二，股權置換、資產置換、購銷活動采用非公允價格進行;第三，交易量通過與關聯企業相互交易增加，與關聯方簽訂虛構的交易協議，調節上市公司的業務收入，從而實現對上市公司利潤的調節，如此反復，增加利潤。且該種辦法隱蔽性較強，為會計舞弊提供了形式上的便利。企業有關聯公司，還可以用各種方法將自身的風險轉移，調節本企業的利潤，也有公司會購買關聯公司的資產來增加本企業的費用輸出。

二、 針對上市公司會計舞弊表現形式的防范措施

面對各種舞弊手段及表現形式，我們不能坐視不理，任之猖獗。國家、企業和個人都要明確自身的責任，肩負起該有的義務，多元化的監督會計工作。對此提出以下幾點建議：

（一）完善會計制度與會計準則。現如今，我國的會計準則在不斷的得到修改與進步，慢慢的一步一步與國際上的會計準則靠攏。如新會計準則將“先進先出法”作為上市企業的主要計價方法，如此一來，想要通過存貨在不同時期的不同價格來調節企業利潤的漏洞沒有了。新準則在對減值準備這一系列項目中也有所規定，企業對資產減值準備的可操作性也大大減少，讓舞弊的現象得到了有效的防治。但是，新準則并不是完全沒有疏漏的地方。世界在進步，我們也要進步，所以新會計準則還需要進一步的細化，徹底把存在的問題消除。

（二）減輕稅負。企業會計舞弊，大部分原因是為了避稅。據相關了解，目前我國企業所涉及的相關稅收相對其他國家來說還是很重的，所以政府可以減輕企業稅負，從而降低企業會計舞弊的產生率。其中，中小企業要肯花資金讓財務人員接受好的培訓，要對企業財務人員有一定的看重，將財務人員的獎勵提高。財務人員要能夠將稅收看做一種收入，使用合法的方法將企業的稅收進行籌劃，不僅可以避免自身大財務風險還可以減少政府部門的人力物力。

（三）完善內外部監管制度。我們要把外部監管制度提升一個階梯，在原有的基礎上進行加強，同時將作假的成本提高，即使不能完全的抑制企業關聯方交易，也能起到一定的防范作用。

我國證券市場的外部監管主要有證券交易所自律監管、中國證監會監管、司法部門追究刑事責任等形式。要將監管部門的職責強化，嚴格執法，不能出現任何徇私舞弊，一旦有舞弊現象出現，必須嚴肅處理，保護市場的穩定與公正，為投資者創造一個友善的投資環境。我們還可以設立群眾信箱，接受人們的投訴舉報。

除此之外，一個企業要從根源上避免會計舞弊現象就必須擁有自己的內部審計部門，因為虛假的會計信息是從企業內部傳出來的，內部審計嚴格，這些資料就不可能存在造假的機會。它可以對企業的會計工作進行監督，讓企業內部人員不能互相勾結、包庇。同時，企業領導人員要支持內部審計的建設與工作，且與審計部門要獨立起來，不能相互有利益的糾葛，從而影響審計效果。

（四）營造誠信會計環境。現在會計舞弊現象嚴重，這是一種缺乏誠信的表現，然而建設誠信社會是時代的必然要求。要樹立正確的價值觀，只有誠信之風盛行，在面對誘惑時才能毫不動搖。只是依靠社會環境的渲染是不夠的，還需要建立一定的監督機制和獎懲機制，利用社會輿論的強大力量增強會計人員誠信意識。誠信工程的建設相對與其他會計法律法規的改進等措施，實施成本低，操作可能性強，效果更加容易體現出來。因此，需要加強對會計從業人員職業道德教育，在實際中渲染誠信氛圍。

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作者簡介：盧婧，（1996-）女，學歷：研究生在讀，單位：中南林業科技大學，郵編：410004，研究方向：財務報告分析與應用