企業消費稅納稅籌劃的思考

【摘 要】 納稅籌劃無論對企業、還是個人都十分重要，生活水平的提高讓奢侈品進入消費者的生活，企業納稅的金額直接影響利潤的高低。所以，無論個人還是企業都需要制定合適的納稅籌劃方案，近幾年消費稅也引起了諸多的思考，所以本文對企業消費稅納稅籌劃方案做進一步的分析。

【關鍵詞】 企業 消費稅 納稅籌劃

納稅籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律的前提下，通過做一些事先安排，達到少繳稅或者延期納稅的目的。納稅籌劃有狹義和廣義之分，廣義的納稅籌劃違背了立法精神，比如避稅籌劃，政府倡導的是狹義的納稅籌劃，它沒有違背法律也沒有違背立法精神，無論企業選擇何種納稅籌劃方案都應該遵守基本法律。

（一）降低計稅依據

納稅人生產的應稅消費品用于換區生產資料和消費資料、投資入股或者抵償債務等方面，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。但是雙方達成的協議價一般是市場的平均價，顯然這在一定程度上加大了納稅人的負擔，納稅人可以考慮降低計稅依據。

案例分析：甲企業為一家小汽車生產企業，本年9月對外銷售了三種同類型號小汽車，單價5萬元的銷售了100輛，單價10萬元的銷售了150輛，單價8萬元的銷售120輛。本年9月以該類型的小汽車對外投資200輛，若摩托車的消費稅稅率是10%。

（1）若甲企業直接以200輛小汽車對外投資。

應納消費稅=200*10*10%=200（萬元）

（2）若甲企業以加權平均價格把200輛小汽車對外銷售，然后以銷售收到的現金對外投資。

加權平均價格=（5*100+10*150+8*120）/（100+150+120）=8（萬元）

應納消費稅=200*8*10%=160（萬元）

由計算分析得出第二種方案可以少繳納消費稅40萬元，雖然多了一道銷售環節，但是降低了計稅依據，從而降低了消費稅。

（二）分別核算，避免復合計稅

根據消費稅稅法規定，未分別核算的消費品，從高征收消費稅，這樣的規定本質上是為了鼓勵企業分別核算，達到核算更加準確、少繳稅的目的，但并不是所有的企業都按規定做了。對于卷煙和白酒企業而言，這兩類消費品是采用復合計稅，但是該企業不只是生產該類卷煙和白酒，還會涉及到其它種類的煙酒，針對該種情況企業應該分別核算，避免所有種類的產品均按復合征稅，加大稅收負擔。

案例分析：甲企業是生產酒類產品，本月銷售白酒與藥酒有兩種方式。第一種是白酒與藥酒按套裝銷售500套，每套400元，其中每套白酒500g、單價200元，藥酒500g、單價150元。另一種是白酒與煙酒不用組合套裝銷售，按分別銷售的方式，酒類消費稅稅率20%，從量定額稅率0.5元/500g。

（1）若甲企業按照套裝銷售。應繳納消費稅=500*400*20%+1*2*0.5*500=40500（元）

（2）分別銷售。應繳納消費稅=200*500*20%+0.5*2*0.5*500+150*500*20%=35250（元）

由第二種方案可以少繳消費稅5250元，因為分開銷售后藥酒由復合計稅變成了從價計稅，從而降低了消費稅。

（三）白酒委托加工與自行加工合理選擇

消費稅的委托加工有很多形式，不同形式繳納的消費稅也不一樣。對于白酒企業而言，若委托加工成酒精，收回后自己再生產成白酒銷售，因酒精不屬于消費稅稅目，所以受托加工企業不用代收代繳消費稅;若委托加工成高純度白酒，收回后再生產成白酒銷售，這時雙方都需要交納消費稅;若委托加工成白酒后收回直接銷售，由受托方代收代繳，委托方不用繳納消費稅，但委托方以高于受托方組成計稅價格銷售，需要交納消費稅，由受托方代收代繳的部分可以扣除。所以對于白酒加工方式的選擇，企業應該合理籌劃。

案例分析：甲企業本月需要生產白酒1000噸，現有兩種生產方式，第一種是委托乙企業加工成高純度白酒收回后再生產成白酒銷售，甲公司提供原材料價值300萬元，雙方約定加工費100萬元，由乙企業生產成700噸高純度白酒，自己再加工成1000噸的白酒，銷售價3萬元/噸，加工費合計需要50萬元。第二種是由甲企業自己生產白酒，需要的加工費200萬元。

（1）委托乙企業加工成高純度白酒。代收代繳組成計稅價格=（300+100+700*1000*2*0.5/10000）/（1-20%）= 587.5（萬元）

乙企業應納消費稅= 587.5*20%+700*1000*2*0.5/10000=187.5（萬元）

甲企業銷售后應納消費稅=1000*3*20%+1000*1000*2*0.5/10000=700（萬元）

共繳納消費稅=187.5+700=887.5（萬元）

（2）甲企業自己生產銷售白酒。甲企業應納消費稅=1000*3*20%+1000*1000*2*0.5/10000=700（萬元）

由分析得出，甲企業自己生產少繳納消費稅187.5萬元，雖然自己生產的加工費要高一些，但也沒有高于由受托方代收代繳的消費稅。

（四）規避消費稅

規避消費稅稅目的籌劃應該是比較簡單的一種納稅籌劃方式，只要所生產的產品不在征收消費稅的15個稅目中既可。比如，對于化妝品企業來說，高檔化妝品需要繳納消費稅，但生產膚護品不用繳納消費稅。如果企業生產一般膚護品可以給企業帶來很好的收益，可以考慮從事膚護品產品，而不是高檔化妝品產品行業，這樣避免繳納消費稅。但是對于有的企業而言，經營不同的產品可能也會對它的經濟效益產生影響，所以各個企業應該找到屬于自己的從業范圍，使企業的價值最大化。

結 語

納稅籌劃方案多樣，各企業要找到適合自己的方案，當然合法性是納稅籌劃的基礎。消費稅是我們比較關心的一個稅種，對于各個企業而言十分重要，各企業的納稅籌劃主體通過熟悉掌握相關政策制定備選方案，再選擇最優的方案達到預期目的，降低企業經營成本，增加經濟效益，實現稅負最小化，企業價值最大化。

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作者簡介：徐江花（1996.09.17），女，苗族，重慶市彭水縣，本科在讀，三峽大學，財務管理