債務重組會計研究

朱斌

[摘 要]債務重組能夠幫助因短期財務危機而瀕臨破產的企業擺脫危機，最大限度地減少債權人損失，維護雙方長期利益。我國的債務重組實踐尚需要深入，文章將分析現階段債務重組會計方面的問題，并探討改進措施。

[關鍵詞]債務重組；會計管理；企業管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.23.145

由于貿易保護主義猖獗，全球金融危機后的經濟復蘇趨勢放緩，世界經濟增長缺乏穩定動力源。我國的經濟發展正處于產業轉型的關鍵時期，產業升級和重組需要大規模資本注入以及技術創新支持。在這樣的宏觀背景下，企業在市場中面臨著競爭壓力，尤其是缺乏核心競爭力的企業，劣勢尤為凸顯，使得在市場經濟微觀層面債務問題頻發。

1 債務重組簡述

債務重組是指存在履行困難的債務人與債權人協商一致，或者經由法院裁決，修改債務實現條件，從而平衡雙方利益。這對于處于市場經營活動的債權人和債務人都有益處。債務重組則是著眼于債權人、債務人的長期利益，通過以資產清償債務、債務轉化為資本、修改債務履行條件等方式對債務進行調整，以盡可能地程度減少債權人的損失，保存債務人的經營能力，促進雙方長期發展，穩定市場經濟秩序。在債務重組的實際操作過程中，我們需要關注會計管理在其中發揮的重要作用。

2 債務重組的會計管理問題

2.1 債務重組計量判斷標準不一致

債務重組的會計處理要使用公允價值作為計量基礎，對債務重組所涉及的資產和債務進行價值評估，以此來準確地反映企業真實的經營狀況。公允價值即是交易雙方在信息相對對稱的情況下平等協商所確立下來的價格。然而在實際操作中，公允價值的確定難以得到債權債務雙方的認可。一方面，這是因為市場體系機制和相關管理法規并不完善，債務雙方會因獲取市場信息的不同而對價值判斷標準產生爭議，使得企業多拋棄公允價值，使用賬面價值進行會計處理；另一方面，貨幣的時間價值也會對公允價值產生影響，隨著通貨膨脹程度和貨幣匯率的變化，根據公允價值進行的會計處理也會使得結果出現一定的偏差。

2.2 債務重組會計準則規定不科學

根據目前的會計準則規定，我們在進行債務重組的會計處理時，需要將收益和損失納入當期損益項目記錄之中。然而，債務人選擇債務重組的目的是緩解短期的經營困難，債權人接受債務重組方案是出于最大利益考慮。債務重組會對債權人和債務人的長期經營狀況產生影響，將債務重組的結果計入當期損益，不能準確反映重組方案所發揮的長期作用，也就無法正確指導企業在債務重組后重新適應市場環境，恢復競爭力。

2.3 債務重組會計環境不完善

就目前而言，我國債務重組的市場環境并不健全，相關出具證明和驗證程序缺乏規范和監督，市場上的一些中介機構并不符合資質，致使債務重組市場亂象叢生。有些企業在債務重組程序中不進行資產評估，或者在評估過程中弄虛作假，偽造企業經營狀況，損害債權人利益，擾亂市場秩序。在會計管理中，債務重組是一項極其復雜的系統性工程，從企業債務危機的判斷到會計信息披露再到具體方案協商，都需要債權債務雙方的會計從業人員具備優秀的業務能力和極強的責任感。

3 加強債務重組會計管理

3.1 完善公允價值衡量標準

要充分發揮公允價值在債務重組中的價值評估的基礎作用，首先要充分發揮市場在經濟運營中的決定性作用。當前我們所要關注的問題是如何保證市場信息特別是價格信息的傳播效率和公平性。價格信息對公允價值確定的公平性至關重要，要重視公共部門職能對市場機制建設的規范作用。在制定嚴格的市場規范制度的同時，建設并完善市場信息交流平臺，提高市場交易信息的真實性和實效性。針對債務重組的資產價值衡量，相關部門有必要發布公允價值參考標準，由工商業和高校學者參與討論制訂，或者建立一個評審委員會，在處理復雜、有爭議的債務重組問題時，給出判斷標準，協調各方利益。

針對重組過程中采用賬面價值而非公允價值計量資產的，公共管理部門應該加強監督和宣導，及時糾正不規范的會計處理行為，對于擾亂市場的行為作出處罰。對于貨幣的時間價值的處理問題，要將會計處理的操作規定嚴格到細節。債務重組的實際情況千差萬別，因此在進行會計處理時，不僅要規范操作行為，還要結合具體重組方案。

3.2 完善債務重組會計準則

對于會計準則中將債務重組的收益損失納入企業當期的損益項目的操作行為，我們需要根據市場環境和我國債務重組實踐的特殊性對會計準則的債務重組部分作出調整。對于具體的債務重組方案，要給予會計處理以一定的靈活性。就目前的學界理論和業內實踐來看，我們傾向于將債務重組所涉及的非現金資產定性為遞延性損益。在對債務重組進行會計處理時，將此過程總產生的損益歸于遞延性損益，避免由于記錄不準確而導致債權人和債務人遭受市場波動的不利影響，也能幫助企業規避由于當期收益而增加的納稅問題。

同時，我們也需要對企業債務進行分類，區分短期債務和長期債務、貨幣債務和非貨幣債務，根據債權人的經營狀況和利益需求，策劃合理的債務重組方案，滿足債務人克服短期財務危機的需要，也要符合雙方的長遠利益。需要增加債務重組會計準則對現金流量表的規定，在對債務重組對企業損益進行記錄的同時，我們需要在現金流量表中加入債務重組部分，更準確地反映債務重組對企業經營狀況短期和長期的影響，為投資者提供正確的判斷依據。

3.3 優化債務重組會計環境

良好的會計環境既需要完善相關的運行規范，也需要加強監督，保證相關法律法規的嚴格執行，糾正債務重組過程中債務人、債權人以及第三方中介機構的不良行為，規范債務重組的資產評估和審計程序。除了嚴格規范債務重組的會計準則，還要詳細審查市場中從事會計、審計和資產評估服務的第三方機構的資質問題，提高第三方機構工作的透明度，嚴厲處罰第三方與債權或債務一方惡意串通損害另一方利益的行為，堅決取締不合資質和弄虛作假的工作機構。由于我國市場經濟機制還處于發展完善階段，有關部門需要加強對市場中第三方服務機構的引導，出臺一些優惠政策和指導規范，扶持高質量、高效率的會計服務機構，避免劣幣驅逐良幣的現象出現。

對于提高債務重組會計處理的質量，提高會計從業人員素質是必由之路。與此同時，企業也要做好人才引入工作，注重學界、事務所、企業的人才交換和引入，可以從高校聘請專業學者作為顧問，或是與高校簽訂人才合作協議，或者從第三方事務所引入具有豐富工作經驗的會計人才，提高企業會計工作隊伍的整體素質。

4 結 論

隨著社會主義市場經濟的發展，我國的市場機制體系逐漸完善，宏觀調控能力增強，抵御重大風險的能力提高，給予了企業更多渡過短期危機的保障。債務重組正是維護市場秩序、協調債務雙方利益的重要法寶。目前我國企業的債務重組實踐尚未成熟，仍需要從會計準則、市場秩序、人才培養等方面入手，規范會計行為，促進社會經濟良性發展。

參考文獻：

[1]郭鳳君.企業債務重組會計問題分析[J].財會學習，2017（21）：102-103.

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