新個稅法語境下醫院職工個人所得稅納稅籌劃

文/王夢娜

近年來，國家政策不斷改革，多次上調包括醫院在內的事業單位薪金水平，加之醫院管理的精細化，使得醫院職工的整體收入也逐年上升。在此背景下，如何讓員工降低綜合稅負從而最大化享受改革紅利，個人所得稅的籌劃顯得尤為重要。

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的概念

關于納稅籌劃，至今尚未有明確的定義，但至少達成了部分共識，其必須在法律法規允許的前提下，通過事前巧妙精算，達到減輕稅負壓力的目標。

（二）納稅籌劃的特點

1.合法性

納稅籌劃一定是在不觸碰法律法規底線的前提下，結合企業或個人實際情況，事前有針對性地對業務展開安排的合法操作。

2.事前性

一般而言，納稅義務產生于相關經濟事項發生之后，具有相對的滯后性，這就決定了納稅籌劃必須具備前瞻性。在經濟事項發生之前，結合當下的稅收政策，考慮清楚還有哪些可以進行籌劃的點，事先做好規劃。

3.及時性

隨著經濟高速發展，我國的法律法規一直處在完善優化之中，這就意味著稅收政策也在調整。因此，我們需要提高稅務政策敏感度，不斷學習前沿稅務知識，將其與企業或者個人實際聯系起來，從而及時根據政策變化調整納稅籌劃方案，靈活應變。

二、醫院職工個人所得稅籌劃的現狀

（一）職工收入構成來源復雜，難以統籌規劃

目前，大部分醫院職工的工資薪金分類較細，比如基本工資、績效、加班費、夜班費、科研獎勵等，其來源也各有差異。例如：基本工資由人事部牽頭核算，科研獎勵涉及到科教部門；績效獎金由經濟管理部門負責。各部門分別審定本部門負責的項目后，再交由財務部統一發放，事先并沒有相互之間的溝通交流，導致財務部門的信息相對滯后，無法提前根據收入類型合理規劃，做到事前統籌安排，進而喪失了納稅籌劃的空間。

（二）醫院和職工個人的納稅籌劃意識不強

因多數醫院屬于公立性質的事業單位，享受稅收減免，加之個人所得稅并不會對醫院的運營產生較大影響，醫院往往對個稅籌劃并不敏感。此外，醫院職工大多是從事臨床一線工作的醫務人員，收入都是由醫院統一發放，個人所得稅也是由醫院代扣代繳，職工個人缺乏相應的籌劃知識和經驗，籌劃意識不強。

三、新個稅下的納稅籌劃方法

新個稅法，將居民個人取得的各項收入，統稱為“綜合所得”，采取預扣預繳、年終匯算清繳的方式。原來的分類制變為綜合制，這就意味著原來將醫院職工勞務報酬工資化的籌劃方式失效了。但應納稅所得額的計算思路并未變化，仍然是收入扣減免稅收入、基本減除費用和專項扣除等后的余額。因此，醫院職工納稅籌劃切入點可以從增加各項可抵免抵扣額的方式入手，以降低適用稅率，達到少繳個稅的目的，增加實質性收入。此外，利用過渡期內（2022年1月1日前）全年一次性獎金納稅政策的可選擇性，避開納稅盲區，實現納稅籌劃。

（一）充分利用可抵可免的政策優惠

根據政策規定，按照標準計提的社會福利保險需要個人繳納部分，允許在計算個人所得稅時稅前抵扣。因此，要最大限度地利用好政策優勢，尤其是在住房公積金繳存方面，政策規定比例是5%~12%，醫院可以在政策范圍內，提高公積金繳存基數和比例，從而減少應稅收入，減輕職工個稅負擔。

（三）將職工工資薪金所得福利化

工資、薪金所得在繳納個人所得稅時，是以應納稅所得額為計稅依據，因此可以考慮將貨幣性的工資薪金適度轉化為非貨幣性的職工福利，以減少應納稅所得額。下面以為職工提供福利住房為例，具體來看如何進行納稅籌劃。

在此次個稅改革中，將租房租金納入六項專項附加扣除中，根據所在地區的屬性不同，每月可扣除800-1500元不等。但如果醫院給有租房需求的職工提供住房，兩者會對職工繳納個稅產生怎樣的影響呢？

假定自2019年起，某省會城市醫院職工A，每月工資薪金所得7000元（其中含1500元的住房補助），假定除此之外A無其他收入，也不考慮其他特殊的扣除項。

方案一：A某自行租房，每月支付房租1500元。根據新個稅規定，A所在地區為省會城市，故有1000元的房屋租金專項扣除，因此其應納稅所得額為1000元，A某每月實際所得為5470元。

方案二：醫院為A某提供自有房屋居住，但將不予發放工資中的1500元住房補助。（假定醫院提供的房屋租金市價也為1500元/月）那么A每月工資薪金所得變為5500元，其應納稅所得額為500元，實際所得為5485元。

就醫院而言，如果將其福利房不提供給A，選擇以1500元/月出租，租金收入需要按12%繳納房產稅，因此實際所得為1320元/月，但需要每月多支付A職工1500元；由此可見，選擇方案二A職工每月實際所得多15元，醫院每月少180元的現金支出。

可以看出，方案二對于醫院和職工個人而言都是有利的，這得益于將部分貨幣性的工資薪金所得轉化以非貨幣性的福利方式支付，從而減少應納稅所得額，降低稅負壓力。

（四）利用過渡期全年一次性獎金政策，避開敏感區間

根據《財稅〔2018〕164號》的規定：職工取得全年一次性獎金在過渡期內（2019—2021年三個完整的自然年度內），可以并入或者單獨計算稅額。但在過渡期結束之后起，需要納入當年綜合所得合并計稅。由此可見，我們可以利用過渡期的過渡性政策，結合職工收入水平，合理規劃選擇全年一次性獎金的納稅方式，如下表：

值得關注的是，當出現上表所列的第三種情況時，如若選擇全年一次性獎金單獨計算稅額，就要考慮避開金額小幅“越線”導致的稅率跨級現象，防止出現多發少得的情況。

值得注意的是，當選擇全年一次性獎金單獨計稅時，需要考慮避開上述納稅盲區，因為在此區間內會出現獎金額小幅增加而應納稅額大幅增加的現象，導致實際所得不增反減的異常情形。因此，醫院在選擇發放全年一次獎金時，應根據不同職工的全年綜合所得的水平不同，合理規劃選擇計稅方式，充分利用好過渡期的可選擇性政策，避開納稅盲區。

四、結束語

個人所得稅籌劃直接影響到職工個人利益。伴隨新個稅法的推行，如何在合法合規的前提下，開展個人所得稅的納稅籌劃，幫助職工更大程度的享受改革紅利，增加職工實際收入成為關注點。醫院相關管理部門要提前做好準備，把握改革重點，充分利用政策紅利，根據收入的主要類別合理進行納稅籌劃，為廣大職工謀取更多利益，以期實現薪酬激勵與個人收益的平衡，達到醫院與職工雙贏的目的。