差額撥款事業單位財務管理水平提升的探析

陳小云

摘要：目前我國事業單位現行的管理體制有：全額撥款、差額撥款和自收自支三種模式。進入“十三五”時期后，我國經濟發展全面進入“新常態”的發展軌道。在當前我國全面深化改革的時代背景下，規范財務管理工作對事業單位的穩步發展有著重要的作用。文章結合差額撥款事業單位性質的特殊性，分析該類單位財務管理存在的主要問題，并提出差額撥款事業單位提升財務管理水平的對策。

關鍵詞：差額撥款事業單位; 財務管理;內部控制

隨著我國市場經濟不斷深入，國內經濟水平不斷提高，市場競爭越演越烈，以及財政體制的不斷改革創新，差額撥款事業單位的發展面臨嚴峻的挑戰。差額撥款事業單位的經營管理模式一般既有行政事業單位的管理模式，也有企業的經營管理模式。因為不像全額撥款事業單位有著完全保障的資金來源，差額撥款事業單位要想立足市場，解決資金困境，必須面向市場，努力創收彌補資金差額。因此，屬于差額撥款性質的事業單位其財務管理顯得尤其重要，只有積極適應新要求，加強財務管理工作，提高財務管理水平，才能確保其穩步發展。

一、財務管理含義及差額撥款事業單位財務管理現狀

財務管理通俗的講就是按照資金運動的規律，對資金來源和資金運用進行合理安排，對經營過程的物質、勞動消耗和經營成果進行計劃、監督、核算和分析的一向綜合性工作。由于具有差額撥款性質的事業單位的人員編制、經營管理模式以及收入來源等方面與其他事業單位相比具有一定的特殊性，導致其財務管理上也相對復雜。財政對差額撥款事業單位的撥款一般只能滿足其人員基本工資費用，其他經費必須靠單位自身努力創收來彌補資金缺口。為了確保單位各項經濟活動能夠順利開展及保護財產安全，財務管理便成為差額撥款事業單位管理的重中之重。

二、差額撥款事業單位財務管理存在的問題

（一）財務管理制度不健全，管理意識薄弱

目前許多差額撥款事業單位沒有高度重視財務管理制度作用，有的雖然制定了財務管理制度，但范圍不夠全面，比如有些只制定報銷制度、收支管理制度、固定資產核算與管理制度、往來款項管理制度等，但確缺乏重要的內部控制制度、預算管理制度等。另外，單位領導對財務管理工作的重視度不夠，導致財務管理在決策和監督職能中沒有得到有效發揮，財務部門的工作往往大多都是遵照領導的指令辦事，財務管理完全缺乏創新性。無規矩不成方圓，這就要求加快建立健全財務管理制度，提高財務管理意識。

（二）內部控制意識不夠

隨著財政體制的不斷改革，差額撥款事業單位也在不斷發展，但許多差額撥款事業單位在內控管理上還處在一個較低的水平。

很多單位沒有設置獨立的內控部門，由于考慮到成本效益原則，差額撥款事業單位在缺乏資金的前提下，一般不設置內控部門，多數由財務部門來兼任，以至于制衡性極低。

內控意識不足還體現在內控監管力度不夠，不相容崗位沒有做到相分離，“一兼數職”現象普遍存在，這樣的崗位設置，容易導致職責權限劃分不清晰，工作上不能起到相互制約，相互監督的作用，并給舞弊行為創造機會。

（三）編制預算不夠科學嚴謹

由于差額撥款事業單位的特殊性導致其在編制預算時相對復雜，對財務人員的專業水平要求也比較高。很多單位的預算編制工作只由財務部門獨立完成，沒有全員參與，沒有按照層層編制，層層上報的流程來進行，很容易導致財務人員在不全面了解各部門的預算開支情況下就編制預算，編制的結果失去了嚴謹性及真實性。有些單位為了省事，很多情況下都是參照上年度的支出編制本年度預算，通過“增量預算法”編制，在目前差額撥款事業單位經濟活動越來越多，經營活動存在的變數越來越大的情況下，“增量預算法”根本滿足不了單位預算需要。從而導致采集的數據不完整不準確，預算偏差大，信息失真等問題。

（四）資金使用效率低，資金短缺問題經常發生

有些差額撥款事業單位財務管理在預算方面不夠科學，對資金的使用沒有恰當的預算，對于自己創收的部分資金沒有明確使用用途，導致使用效率低，存在資金浪費，出現資金缺口的問題。當出現缺口時，如果不及時采取方案來彌補，則會給單位帶來資金壓力。加上市場競爭日漸激烈，事業單位在市場競爭上不顯優勢，因為其大部分事業單位用工成本高于其他企業，推廣銷售能力也比不上其他企業，從而導致其在生產成本和銷售成本雙高的情況下，創收利潤空間越來越小，嚴重的話會影響整個單位的正常運轉。

（五）對外投資管理工作薄弱

為了賺取更多的利潤，差額撥款事業單位不得不考慮從事多種經營投資活動來彌補經費不足的問題，在我國經濟發展進入新常態時期，經濟環境越來越復雜，對外投資越需謹慎。目前差額撥款事業單位存在投資問題有以下方面。

第一、決策上失靈，項目風險評估不足，不重視建設風險評估體系，不重視可行性報告分析，而且大額對外投資屬于“三重一大”，需要集體決策或聯簽。但是一些單位，面對投資幾乎過于樂觀，在沒有做好萬全的準備工作下就進行資金投資，這樣好容易導致投資失敗，給單位和國家財產造成重大的損失。

第二、對被投資單位監管不夠，被投資企業治理層結構不健全，管理人往往都是兼職，缺乏對企業經營者有效的激勵機制和約束機制，沒有完善的管理制度。

第三、投資效益不高，重視不夠，導致效益不佳，普遍存在管投不管收，一些長期投資掛賬時間過長。

三、差額撥款事業單位提升財務管理水平的策略

（一）加強財務管理，完善并落實各項制度

根據自身情況有針對性的、有計劃的建立健全一套適合本單位發展的財務管理制度，并且要高度重視抓好單位的財務管理，真正把財務管理當作整個單位管理的核心，采取切實有效的措施，堵塞漏洞，規范制度，嚴格執行各項制度，定期組織相關人員及時總結財務指標執行情況，創造一個共享性的交流平臺，使財務工作做到規劃化管理，具體可以包括授權審批、職責分工、會計記錄、實物管理、審計監督等制度。

財務人員及領導都要主動學習及了解財務管理工作的前沿知識動態，了解最先進的管理狀況和管理方法，去掉傳統的只是將財務管理工作簡單理解成資金的收支狀況和統計的觀念，讓財務知識真正的運用到單位管理中去，并且重視財務人員的專業知識培訓，要認識到財務管理工作關乎于整個單位的運行命脈。領導還要以身作則，提高單位員工對財務管理工作的支持度，向員工闡明財務在管理工作的重要，讓各個部門積極配合財務部門的工作。

（二）正確認識內控，建立內控制度體系

制定內部風險評估機制。由于財務管理工作的各個環節都有可能存在風險，單位必須將風險防范貫穿于各個業務環節，運用風險價值、損失分布、事后檢驗、敏感性分析、情景分析、壓力測試等風險評估方法定期對單位經濟活動進行風險評估，明確風險點，形成風險清單，進行分析，然后采取各種風險應對措施，比如風險承受、風險規避、風險分擔、風險降低等。

設立內控部門，加強內控監管力度。有條件的單位可單獨設立內控部門，無條件的單位也要設置內控小組，從各個部門抽調出有專業能力的人才組織一個內控小組，可選擇單位某副職領導當小組組長。明確內控人員的工作職責，通過內部培訓讓內控人員理解和掌握內控的理念和方法論，在單位內部營造管控的氣氛。

（三）重視預算管理，提高預算編制水平

首先要建立由單位最高領導為主導，財務部門牽頭，全員參與。單位領導必須足夠重視財務每年的預算工作，領導各個部門一起參與，組建預算隊伍，針對單位現狀進行全面分析，從各個部門開始編制，層層編制，層層上報，最終由財務部門匯總整個單位的預算上報單位領導審批。

去掉傳統的“增量預算”，選擇“零基預算”。“增量預算”是以上個年度為起點，調整上年度預算中的各個項目來完成本年度的預算，編制簡單，省時省力，但是在預算規模逐步增大的情況下，會造成預算松弛和資源浪費;而“零基預算”不考慮以往期間的費用項目和費用數額，主要根據預算期的需要和可能，分析費用項目和費用數額的合理性，綜合平衡編制費用預算，有助于調動各部門降低費用的積極性。

（四）強化理財觀念，促進單位增收節支

提高資金的使用效率。對單位每筆資金使用狀況進行合理的預算，有預算就有開支，沒有預算的盡量不開支或少開支，對每一筆收入和支出都要有明確的規范，每筆資金的流向都有明確的用途，不做糊涂賬，這樣明確了資金的去向，可以在很大程度上提高單位的資金使用效率。

努力創收，勇于走向市場。可以借鑒企業的管理模式，獎罰分明，對達成業績目標的給以考核獎勵，對不達標的給予懲罰。規定業績與創收掛鉤，只有達成規定的創收目標，業績考核才算通過。另外，建立費用節約考核制度，對部門節約支出的進行獎勵，對超支進行處罰。鼓勵員工面向市場，走向市場，利用技術服務市場，為單位增收爭創出力。

（五）加強對外投資管理

分析單位資源優勢，合理投資。由于差額撥款事業單位屬于非營利組織，除了經濟活動，還需大量資金支出支持其他開支，如果對待投資過于樂觀 、盲目，投入資金過多，時間過長，很容易造成單位資金鏈斷裂。單位應該從實際出發，利用單位技術水平、占有的資源優勢，以及財務、資產狀況進行科學優化分析，選擇不同的出資方式，保證以最小的成本獲取最大的利益。建議以實物或無形資產進行出資，這樣在保證自身資金周轉不受影響的前提下，更加能充分發揮自身的優勢，并實現資源的最大利用。

加強被投單位監管，提高投資效益。知己知彼，百戰百殆，投資前必須做好投資風險評估，識別市場風險，對被投企業要委派人員管理，落實責任，加強日常監督，掌握其經營狀況;另外，被投企業要建立有序規范的出資人分紅機制，投資單位也要制定對外投資收益收繳的管理辦法，及時掌握被投企業的利潤狀況，對投資收益及時入賬。

四、總結

高質量的財務管理工作關乎著一個單位完成各項任務及目標的根本保證，為此，我們必須采取先進科學的財務管理方法，以各項財務制度為準繩，強化預算管理，建立內控監督制度，加強資產管理，合理配置和有效利用資產，對單位的長遠穩步發展有著重要的意義。

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（作者單位：廣州甘蔗糖業研究所湛江甘蔗研究中心）