淺談企業所得稅稅收籌劃方法

田一靈

[摘? ? 要] 隨著我國市場經濟制度的不斷完善、法律法規的不斷健全，稅收籌劃受到了越來越多的企業的關注與重視。良好的稅收籌劃方案能夠給企業帶來可觀的成本節約，這對于市場競爭激烈的企業有著強有力的競爭力。在現階段的市場環境下，企業的稅收籌劃能夠優化國家資源配置、優化產業結構、完善稅法體系，這有利于國家經濟的宏觀調控。企業所得稅涵蓋的范圍甚廣，計算也因為對因不同情況而復雜多變，這對于企業的成本控制就有了一段空間。

[關鍵詞] 企業所得稅;稅收籌劃;方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 13. 005

[中圖分類號] F270? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）13- 0012- 02

1? ? ? 企業所得稅稅收籌劃概述

不論是企業財富最大化還是所有者財富最大化，企業的存在就是想方設法地賺取更多的利潤，這可以通過開源和節流來實現。然而稅收具有強制性和無償性，企業所繳納的所得稅并沒有形成相應的收入或補償，而是通過資金凈流出的方式，改變了企業的利潤，而這種凈流出使得企業的利潤大大降低。由于每一家企業都必須依法納稅，因此如何使得企業在法律允許的范圍內最大減輕稅負，企業所得稅稅收籌劃成為至關重要的一個環節。稅收籌劃是一種合理合法的行為，它是通過專業人員根據相關政策的解讀，在政策范圍內對企業應繳納的稅費進行統籌規劃，達到為企業減負的目的。這種行為有利于提高企業的競爭力，優化企業資源，更加充分的利用資金以謀求更高收益。與此相對應的是避稅逃稅行為。對于避稅而言，有合理避稅這個說法，這就說明避稅是在法律允許的范疇內，是合法行為。避稅行為雖然合法，卻不是法律倡導的，它不符合稅收立法本意。逃稅更不可取，這本身就不是一種合法的行為。在此情形下，提倡并大力發展稅收籌劃，不僅能為國家的宏觀經濟調控形成助力，更能使企業進行良性的市場競爭，從而提升其綜合競爭力。

2? ? ? 我國企業所得稅稅收籌劃現狀

我國的稅法一直在不斷更新完善，以適應各個階段的社會需求。稅收籌劃作為一種高效的企業成本節約手段，發展已經初具規模，被企業廣泛認同和接受。但是這種接受并不等同于企業已經有足夠能力做到有效的稅收籌劃。企業在進行稅收籌劃時依舊還有許多不到位的地方，比如某些企業缺乏合理有效的定量分析，籌劃時只注意到微觀上的方法，比如招待費用的扣除、固定資產折舊方法帶來的資金時間價值的使用，從而忽略了從宏觀上對于政策的把控。這種把控體現在企業的選址、資金籌集、對外投資、產權重組等方面。選擇適合的資金籌集方式不僅能從財務上降低企業成本，對于稅收籌劃也能起到相應的作用。另一方面，由于專業人員的缺乏，企業對于國家調整稅收的行為不能及時反應，因此而產生的滯后性則減少了稅收籌劃帶來的成本節約，這就降低了我國的稅收籌劃水平，降低了企業納稅籌劃的積極性。

3? ? ? 企業所得稅稅收籌劃原則

3.1? ?合法性原則

稅收具有強制性和無償性。企業進行稅收籌劃首先要符合法律的規定，必須是合法行為。違反法律的行為是不允許的，且違法行為諸如偷逃稅，欠稅、騙稅等行為，不僅會給企業帶來高罰金的風險，增加企業不必要的負擔，企業也要因此承擔相應的法律責任。企業因為此等違法行為降低了自身的信譽，公信力受挫，不被顧客所接受，會導致其在同行業內舉步維艱，實在不是明智之舉。因此稅收籌劃必須符合法律規定，在此基礎上進行方案設計。

3.2? ?合理性原則

稅收籌劃首先要以合法性為前提，然后才是遵循的合理性原則。進行稅收籌劃時，首先要符合稅法的規定，其次還要遵守各地的規章制度。稅收籌劃是國家倡導的，它不僅能夠優化資源，調整產業結構，有助于國家進行宏觀調控，更能使企業更加有效地利用資金，提升企業的綜合競爭力。與此相對的是避稅行為。該行為雖然是合法行為，但卻是利用法律漏洞以減輕企業稅負，這樣一來，直接導致國家經濟蒙受損失，扭曲國家資源分配。

3.3? ?有效性原則

稅收籌劃的根本目的在于降低企業稅款，產生一個成本節約，享用這筆資金帶來的收益。但是這個籌劃不能是盲目的、完全獨立的，不能單獨片面的看待稅收籌劃給企業帶來的收益。這就需要企業在進行稅收籌劃時，對整個企業的戰略目標要做到心中有數，這才能使得籌劃具有目的性，符合企業發展的總目標。脫離企業環境進行稅收籌劃，單從稅負這一塊來看，肯定有著成本節約的效果，也確實會給企業帶來經濟利益，但是這個利益是否會增加企業的其他成本例如財務成本。如果減少的稅負不能抵銷企業內部因此活動而增加的其他成本，這個籌劃方案就是不合理的，是無效的。因此納稅企業的稅收籌劃意識必須是宏觀的，要從大局出發，要符合企業長遠發展的目標，實現整體的經濟效益最大化。

3.4? ?時效性原則

最新的稅法條文規定是納稅籌劃方案的基石，所有的納稅籌劃方案都必須遵照新規定執行。在我國經濟高速發展的今天，對于宏觀經濟情況更應該具體問題進行具體分析，因此相關部門會根據宏觀經濟變化對我國的稅法制度做出一些調整，以適配我國經濟發展的需要，從而更好地為我國建設上層建筑提供助力。這也就決定著稅收籌劃方案必須向最新的稅法條文規定看齊，否則方案中不適應新規的部分也無法得到具體落實，還有可能會造成納稅人不必要的損失，甚至被追究法律責任而增加經濟負擔。因此企業為了自身的形象和利益更應該密切地關注稅法的調整公告以及其變動情況，同時調整納稅籌劃方案，做到與現行稅法協調統一，積極配合新稅法條文的實施，共同推動經濟發展。

4? ? ? 我國企業所得稅納稅籌劃方法

4.1? ?企業在設立時的稅收籌劃

企業在選址時就應當充分考慮區域稅收優惠政策，在不影響企業發展、人才引進因數的情況下，綜合多方原因，將廠址選在能夠帶來優惠政策的地域。除此以外，有的地方政府為了吸納企業進行城市建設，帶動城市經濟發展，提高當地人口就業率，往往給予其他的稅收優惠政策，而企業發展良好又能提供更多稅收，與政府形成互利互惠之勢，達到雙贏。企業規模不同征收的稅率也不同。企業在建立之時就應當對自己進行合理定位，不要因為定位錯誤而白白繳納稅款。再者隨著科技的進步，國家鼓勵創新，高新技術產業享有較高的稅收優惠，因此正確定位企業類型，對于稅收籌劃也大有裨益。

4.2? ?籌資過程中的稅收籌劃

企業在籌集資金時，應當充分考慮自身資金需求量，綜合多種因素，選擇最合適自身企業的融資方式，達到降低成本的目的。企業利用債券融資的方式，可以使得債券利息費用在稅前扣除，減少了應納稅所得額。利用長期負債籌資可以發行企業股票，這樣做的好處是沒有固定的到期日，在持續經營期間不用償還本金，同時也沒有固定的股利負擔，全靠公司經營利潤和企業戰略說話。在非財務指標方面，增發股票能夠提高公司信譽度，帶來無形收益。但是該種方法同樣有來自財務和非財務兩個方面的影響：籌資成本過高是他的財務缺點，造成控制權的分散是他的非財務缺點。除此以外企業還能通過短期負債籌資，例如發行債券和借款，他們能夠用利用資金成本抵稅，但是必須到期還本付息，否則影響公司信譽。所以稅收籌劃不能單獨片面的看待稅收方面的資金節約，還需要多方考慮達到一個共同的平衡。

4.3? ?經營過程中的稅收籌劃

事前籌劃建議企業建立一套完善的財務活動規范系統協調各部門之間的經濟活動，統籌規劃，合理安排，最大限度利用稅收優惠政策。例如固定資產的折舊費用，折舊額是恒定的，但是折舊方法的不同會帶來當期成本的差異。高新技術產業擁有更多優惠政策，因此在政策期間企業能夠抵減較高的成本費用，這時候就不必采用前期折舊額多的方法，以免造成資源浪費。其他企業如果需要更快回收資金，則雙倍余額遞減法和年數總和法都能在前期抵減更多數目，形成較少的應納稅所得額。同理，對于存貨計價方法也適用。先進先出法在通貨膨脹率較高時，會虛增當期利潤，導致應納稅所得額的提高，但是在成本走低時，該種方法又會削減當期利潤，造成應納稅所得額的減少。因此企業應根據自身狀況，綜合考慮財務計價法方。這些方法均能優化企業資源，達到節稅目的。

4.4? ?利用產權重組進行稅收籌劃

企業可以通過設立分公司、合并其他公司進行稅收籌劃。企業中存在有稅收優惠的業務，可以通過分立的方式，就該業務設立分子公司。例如高新技術產業享受稅收優惠政策，原企業可以將公司該項目分立出去，享受優惠稅率，最后再合并報表，增加企業稅后利潤。企業也可以兼并自己需要但又虧損的企業，進行適量的盈余補虧，降低企業整體利潤，減少應納稅所得額。這兩種方法具體實施時還應結合企業自身情況，合理利用杠桿效應，提高企業負債率，利用利息降低稅負。

4.5? ?利用稅收扣除進行籌劃

稅收扣除籌劃則是根據法律法規，增加扣除額，從而直接達到節稅效果。國家準予稅前扣除的包括成本、費用、損失、利息等其他支出。其中，費用是影響應納稅所得額大小的直接關鍵。以業務招待費為例，稅法規定業務招待費可以按照自身的60%和銷售收入的千分之五孰低扣除。在計算業務招待費時，合理劃分費用，并進行合理的費用轉換，充分利用費用可扣除額，用以降低企業稅負。

5? ? ? 結? ? 語

企業所得稅稅收籌劃是一個戰略性、綜合性的方法，他不能脫離企業環境單獨進行，需要結合企業方方面面進行統籌規劃，以達到最理想的成本節約。稅收籌劃分為事前、事中、事后三個階段，分別體現了企業稅收籌劃的前瞻性、綜合性和專業性，表現在完善財務活動的規范、合理歸類各類費用并選擇適當會計計量方法、實時研究稅收政策上。通過稅收籌劃，能夠優化企業資金，節約成本，提高企業綜合競爭力，以提高企業發展速度，給國家帶來更優效果。

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