建立內部會計管理制度的原則與做法

魏淑麗

【摘 要】建立內部會計管理制度，是貫徹執行國家會計法律、法規、規章、制度，保證單位會計工作有序進行的重要舉措，也是加強會計工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。本文介紹了建立內部會計管理制度的重要性，闡述了制定內部會計管理制度的原則和具體做法。

【關鍵詞】內部；會計管理制度；原則；做法

1.建立內部會計管理制度的重要性

1.1有利于更好地貫徹執行會計法規制度

為了規范和加強會計工作，國家制定發布了一系列會計法律、法規，是進行會計核算、實行會計監督和從事會計管理的基本依據。這些會計法律、法規作為“統帥”只是國家意志的原則體現，而作為“主體”的行業財務制度，也只是對不同行業行使不同調控手段的體現，不能解決各個單位千差萬別的具體財務問題。單位會計管理制度是單位理財意志的體現。從某種意義上講，單位內部會計管理制度，是國家會計法律、法規的必要補充，是貫徹實施國家法律、法規的重要基礎和保證。

1.2有利于規范會計工作秩序

會計工作涉及各方面的利益關系，必須依法進行。從1996年以來進行的整頓會計工作秩序情況看，有些單位內部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也對本單位的經營管理帶來消極影響。因此，必須加強內部會計管理制度建設，使內部會計管理制度的程序、方法、要求等制度化、規范化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據可依、規范有序，才能保證會計工作在單位經濟管理中發揮應有的作用。

1.3有利于完善會計管理制度體系

1993年我國企業財務會計制度實行重大改革以后，會計管理制度體系發生了較大變化。對于會計管理制度通常認為由4個層次構成：第一層次是會計法律，即《會計法》；第二層次是會計行政法規，如《總會計師條例》、《企業會計準則》等；第三層次是會計規章，如行業會計核算制度等；第四層次是單位根據會計法規、制度要求制定的內部會計管理制度。很顯然，單位內部會計管理制度是新的會計管理制度體系的重要組成部分。

1.4有利于改善單位經濟管理

財務會計管理是單位內部管理的中心環節，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規范完整的內部管理制度，充分保證財務管理工作更好地參與單位內部經濟管理，使會計工作滲透到單位內部管理的各個環節、各個方面，不僅有利于會計工作更好地發揮職能作用，更有利于改善單位內部管理，提高經濟效益。

2.建立內部會計管理制度的原則

2.1合法性原則

依法辦事是會計工作的首要準則，也是制定單位內部會計管理制度的首要原則。盡管會計法規賦予各單位一定的理財自主權和會計核算方法的自主權，但上述自主權如果超出會計法規允許的范圍和界限，并對經濟管理活動產生消極影響，則是會計法規所不允許的。

2.2適應性原則

適應性是制度的生命。制度必須充分體現單位實際，不能生搬硬套書本上或其他單位的管理方法和管理模式，要與單位其他管理制度相銜接。內部會計管理制度只能是對單位制度中財務部門的進一步歸納和具體化，不能脫離單位實際另搞一套，必須使內部會計管理制度適應內部管理要求并發揮作用。

2.3規范性原則

必須全面規范本單位各項會計工作，建立健全會計基礎，保證會計工作的有序進行。

規范性原則的基本要求主要體現在：一方面，內部會計管理制度要符合并體現會計科學的基本原理和方法，不能與會計學科的基本要求相違背；另一方面，內部會計管理制度的內容要全面，應嚴格規范會計事務的各個方面、各個環節的工作，不能顧此失彼。

2.4科學性原則

制定內部會計管理制度的科學性原則，主要體現在以下幾個方面：一是科學合理。即所制定的內部會計管理制度便于操作和執行，缺乏科學性或不易操作的管理制度，就不會有生命力。二是利于控制。即內部會計管理制度必須體現內部控制的要求，有效的內部控制是現代管理的基本要求，而會計控制是內部控制的重要組成部分，因此，內部會計管理制度必須體現這方面的要求。三是定期完善。即各單位所制定的內部會計管理制度，應當根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內部會計管理制度更加適應管理需要。

3.建立內部會計管理制度的具體做法

3.1規范會計工作組織體系及會計人員崗位職責

（1）內部會計管理體系。單位內部會計管理體系主要是指一個單位的會計工作組織體系。內部會計工作組織體系是搞好會計工作的基礎和保證。在制定此制度時應明確單位領導人對會計工作的領導職責以及會計部門和會計機構負責人的職責和權限。

（2）會計人員崗位責任制度。會計人員崗位責任制度是單位內部會計人員管理的一項重要制度，是對會計人員崗位職責和標準的規定。建立崗位責任制有利于會計人員明確職責，鉆研業務，提高工作效率和質量；有利于會計工作的程序化、規范化和會計基礎工作的加強；有利于強化會計管理職能，提高會計工作的水平。

（3）內部牽制制度。內部牽制制度是內部會計管理制度的重要內容之一。制定該項制度時，應當與會計人員崗位責任制度結合起來考慮。其主要內容包括：內部牽制制度的原則，包括機構分離、職務分離、錢賬分離、賬務分離等；對出納等崗位的職責和限制性規定；有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。

（4）稽核制度。稽核制度是指在會計機構內部指定專人對有關賬證進行審核、復查的一種制度。制定的稽核制度應包括以下內容：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；稽核工作的程序和基本方法等。

（5）財務收支審批制度。建立健全財務收支審批制度，是財務會計工作的關鍵環節。主要內容包括：財務收支審批人員和審批權限；財務收支審批程序；財務收支審批人員的責任。

3.2建立會計核算工作制度

（1）賬務處理程序制度主要是對會計憑證、賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規定。制定該制度也就是將會計核算日常工作流程和方法以文字的形式加以規范。該項制度包括會計核算工作的全過程，從會計科目及其明細科目的設置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設置到編制會計報表的種類和要求及單位指標體系等各個方面。

（2）原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度等制度是會計核算工作的基礎環節，是會計核算工作的正常進行的保證，也是提高會計核算質量的重要措施。各單位應根據內部管理需要制定各項制度。

（3）成本核算制度主要適用于企業單位。行政單位則不需要建立本制度。企業應根據單位成本核算的特點來制定。重點是成本核算對象的確定、成本核算方法、程序，有關成本基礎制度的制定、成本考核和成本分析等方面。此項制度，涉及到企業的各個方面和國家、企業、職工之間相互利益，是企業內部會計制度的重要內容之一。

3.3財務會計分析制度

應建立定期財務會計分析制度，檢查財務會計指標落實情況，分析存在的問題和原因，提出相應改進措施，是加強單位內部管理、不斷提高經濟效益的重要措施。該項制度主要是規定財務會計分析的時間、召集形式，參加的部門和人員；財務會計分析的內容和分析方法；財務會計分析報告的編寫要求等項目。

4.結語

綜上所述，建立內部會計管理制度是國家法律、法規的必要補充，是貫徹實施國家會計法律、法規的重要基礎和保證。各單位建立健全內部會計管理制度，有利于規范會計工作秩序，完善會計管理制度體系，改善單位經濟管理。在制定時各單位應遵循一定的原則，制定出適合本單位的管理制度，使會計工作更加規范化，從而提高單位會計工作管理水平。

【參考文獻】

【1】楊曉晶，建立企業內部會計管理制度的思考《經濟技術協作信息》2013年 第6期.