內部控制視角下企業會計質量影響的研究

秦瑞 李碩

摘要：隨著證券市場信息披露制度發展的不斷完善，廣大投資者不僅要求企業及時準確的披露會計信息，而且對于企業所披露的會計信息的質量要求也在進一步加深。本文結合內部控制在會計信息質量方面的應用現狀，選取華銳風電股份有限公司為案例，研究內部控制視角下在財務和會計信息方面的發展。對于重視并完善內部控制環境，提高企業會計信息質量具有積極意義。

關鍵詞：內部控制 會計信息質量 華銳風電

一、引言

企業發布的會計信息是利益相關者了解企業財務經營情況的著力點，也是判斷公司當前可持續發展是否良好的依據。最近幾十年國內外不少企業財務造假丑聞事件的爆發，例如震驚世界的安然事件、世通事件等，究其原因為會計信息的失真與信息不對等所導致。本文以內部控制的視角出發，挑取華銳風電為研究案例，對其在風電行業的財務造假事件深入分析。

二、華銳風電公司的案例分析

（一）華銳風電公司的案例介紹

華銳風電科技股份有限公司是我國首家自主研發、制造和銷售風力發電設備的高新技術龍頭企業，抓住時代和政策的機遇，投入大量研發支出，僅用了四年時間就成為風電行業的領頭軍。然而在2011年風電產業出現虧損的困境，華銳風電也不例外。一方面承受著行業整體宏觀形勢的下滑，張家口和酒泉等風電大規模拖網事件的發生，使得安全問題日益凸顯，銷售量明顯下降;另一方面，政府在同年頒布《特急通知》，通知中規定不能并網享受附加補貼的計劃外項目，使風電行業的投資熱度大幅減弱。

在整個財務信息的造假事件中，華銳風電為了粉飾上市的首年財務業績，華銳風電財務、生產、銷售、客服等4個部門，通過偽造單據等方式提前確認收入，在20U年度提前確認風電機組收入413臺，對2011年度財務報告的影響為：虛增營業收入2，431，739，125.66元、營業成本2，003，916，651.46元，多預提運費31，350，686.8元，多計提壞賬118，610，423.77元，虛增利潤總額277，861，363.60元，占2011年利潤總額的37.58%。2015年1月8日，公司收到中國證監會《行政處罰及市場禁入事先告知書》。證監會擬對公司及相關人員進行處罰，對部分人員采取證券市場禁入措施。2017年1月9日，虛增利潤2.58億元華銳風電前董事長韓俊良獲刑11個月。

整個事件表明，華銳風電在財務信息的把控上存在嚴重治理問題，內部控制較為缺失，在會計信息披露上存在嚴重漏洞。

（二）華銳風電的內部控制對會計信息的影響

1.控制環境。華銳風電公司自從創立開始，就由韓俊良作為董事長同時兼任總裁，徐玉生在擔任財務副總監的同時也擔任監事會的監事。這樣一種任職局勢，自己監督自己就不再是有效的內部控制環境，而是職權不分離不合理的控制環境。管理層沒有了監事會的職權制衡，隨心所欲地進行項目投資，即使是在上市后，為了粉飾財務報表的完美業績，公司上下連成一串，為偽造財務報告提供了便捷。

2.風險評估。從2005年開始，我國風電行業迎來快速增長的五年期，產業擴張迅速，但2011年的轉折下滑年開始，發生了風電場大規模的脫網事故，整體行業都收到影響，業績開始出現下滑趨勢。但是我們從華銳風電2011年的年報中，并沒有看到公司對于行業風險的披露和應對，說明在風險評估系統的構造上存在明顯的缺陷，對于風險的把控并沒有合理的預警機制。

3.內部監督。華銳風電并沒有每年定期的公布自評報告，僅在2004年發布過一份，而且在自評報告中對于公司的內部控制系統和人員分布等內容有過自評。由此可見，其內部控制體系還是存在一定缺陷，尤其是監督管理體系形同虛設，內部監督并沒有有效的進行，內部監督的效果影響了會計信息質量的提升。

結束語：市場經濟的高速發展要求企業的會計信息質量更加可靠，更加公允準確地反應企業一定時期內的經營成果和財務狀況。內部控制的好壞直接影響到會計信息的質量，對于如何高效地反映事實具有重要作用。