新《政府會計制度》下高校基建會計核算若干問題研究

摘要：2019年初，新制度已基本在高校落地執行。但執行初期，基建與事業賬的融合問題凸現，直接影響會計核算及信息質量的水平。新核算體系下基建核算科目設置、核算項目、新增科目的核算、特殊建設項目核算、基建項目報表披露、在建工程成本范圍都出現了一系列變化。高校可以通過強化新《政府會計制度》的理論與實踐學習，科學規范高校基建會計核算業務流程，構建專業完善會計信息化管理系統以及完善財務會計管理制度等方式來應對新《政府會計制度》下高校基建會計核算的變化。

關鍵詞：政府會計高校基建會計核算

2019年初，經過高校會計人員的不懈努力，新《政府會計制度》得以成功轉換。基建項目作為高校重大投資項目，投資金額大，建設項目多樣，核算內容復雜，且基建會計自1995年以來第一次完全納入“大財務”核算，開始全新的核算模式，實務操作中有關基建核算的科目設置、項目核算、基建財務信息報表披露等問題，文中將逐項解析，以供主管部門及同行參考，增強高校會計制度化、規范化、科學化的執行能力，支持推動高校財務體制改革和發展。

一、新核算體系下基建核算科目設置

2015年之前，基建賬務一直采用單獨核算體系，科目設置按照“資金來源類”和“資金占用類”設置，分別在兩大類下設置基本建設支出（明細科目“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”），“貨幣資金”“預付及應收”和“基建撥款”“基本投資借款”“其他借款”“其他應付款”“應交基建收入”“應交稅金”等明細科目;2015年按照《高等學校會計制度》要求將基建賬并入“大賬”，即原單獨核算體系仍使用，僅將基建賬務數據按照相應科科目“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”“其他投資”，反映基建項目建設全過程的實際成本，并同時反映建設資金流入流出和結余情況等。

二、新核算體系下核算項目的特殊變化

新《政府會計制度》與舊核算體系的一個特殊的變化，是受托代理負債的和受托代理資產的變化，高校的建設項目資金來源多樣，有政府撥款、借款、自籌資金，第三方資金，因此在核算項目的設置上應有所不同。尤其是第三方資金建設項目，應該設置受托代理項目，受托代理資產和銀行存款下分別設置“在建工程”“受托代理資金”等明細科目，用于單獨核算此類建設項目，并不做預算分錄，原因在于在建工程交付固定資產的屬性不同。

三、新核算體系下新增科目的核算問題

原制度核算中，對購置設備，如電梯、辦公生活家具、器具、軟件購置等，直接記入設備投資核算;新《政府會計制度》要求“設備投資”核算單位發生的構成建設項目實際支出的各種設備的實際成本;“其他投資”科目核算購置辦公生活家具、器具、軟件等。工程完工交付使用時，相應的記入固定資產和無形資產科目。

四、新核算體系下特殊建設項目核算

對于單位將固定資產等轉入改建、擴建等時，按照固定資產等資產的賬面價值，及已計提的折舊或攤銷，借記“建筑安裝工程投資”及“固定資產累計折舊”，貸記“固定資產”等資產原值。改、擴建過程中涉及替換（或拆除）原資產的某些組成部分的，按照被替換（或拆除）部分的賬面價值[2]，借記“待處理財產損溢”科目，貸記建筑安裝工程投資“科目。發生的核算問題

五、基建項目報表披露問題

改革前，單位基建賬務體系單獨出月報表，反映資金平衡關系及在建工程資金流動情況，年報中反映基建在建工程情況;并賬階段，大賬月報表含有基建在建工程、銀行存款、撥款情況;新制度階段，“大賬”月報表在非流動資產類反映未完工基建工程的建設成本，負債和凈資產類無法直觀體現基建賬務具體情況，必須在報表體系中另加附表——基建項目資金來源及占用表，在建工程資金流動表及在報表附注中說明基建工程的數量及建設進度等情況。

六、在建工程成本范圍明確問題

在以往高校基建會計核算工作中，在建工程成本主要涵蓋了建筑安裝工程投資、待攤投資、設備投資以及其他投資，預付備料款不構成在建工程成本支出。根據高校會計制度規定要求，“預付備料款”必須計入“在建工程”，這樣一來就會導致同一項目基建賬與高校賬目在建工程成本不一致。而在新《政府會計制度》實施下，有效增設了“預付賬款-預付工程款”科目，科學明確了基建項目中預付備料款不再構成在建工程成本支出。

七、新《政府會計制度》下高校基建會計核算的改進措施

新《政府會計制度》是我國財務會計管理改革工作發展的必然產物，高等學校必須充分認識到嚴格執行新《政府會計制度》的重要性，要認真解決實施后出現的若干問題，在新政府會計制度下規范基建會計核算工作內容。結合我國高校基建會計核算的相關問題，各個高校財務會計管理部門要科學高效做好以下幾方面工作內容：

強化新政府會計制度的理論與實踐學習。在新政府會計制度頒布實施工作背景下，高校財務管理部門需要提高對該項制度理論知識和實踐操作方法培訓教育的重視程度，高校財務管理部門可以根據自身學校發展情況和條件，定期組織財務會計人員參與到各種培訓學習交流、專題研討講座等活動中，確保學校每個基建財會工作人員都能夠充分掌握了解到新政府會計制度理論知識。高校可以通過健全員工激勵機制，采取一定的激勵方式有效調動起基建會計人員學習新制度的積極性和主動性，促使他們能夠提高自身的基建會計核算業務能力和素質，保障新會計制度在基建會計核算管理工作中的順利實施，為高校教育建設發展貢獻出最大的價值。

科學規范高校基建會計核算業務流程。基于新政府會計制度實施下，高校管理領導除了要督促基建會計人員認真學習好新會計制度知識內容和要求，還必須讓基建會計人員嚴格按照本校基建建設項目的實際發展情況，優化改善會計業務流程，確保業務流程設計的科學規范性。首先，高校基建會計人員可以按照高校不同基建項目所要經歷的生命周期，對不同基建項目的前期費用、施工進度工程款、竣工驗收后固定資產暫付入賬轉固以及財務決算等不同生命周期財務業務內容展開優化梳理，基建會計人員要加強相互之間的探討與交流，高校也可以通過與當地優秀企業展開合作與聯系，雙方共同去優化設計出一套能夠符合高校基建會計核算發展特點的業務流程，確保能夠全面提高本校基建會計核算工作質量和效率，推進各個核算工作環節有條不紊地進行。

構建專業完善會計信息化管理系統。在新政府會計制度實施下，高校要想高效解決基建會計核算問題，就必須加強對專業完善會計信息化管理系統的建設工作。首先，高校要結合自身發展情況和條件，適當加大對會計信息化管理系統的建設投資力度，合理引進利用相關的基建會計核算操作軟件和硬件設備，要安排專業技術人員定期維護軟硬件，做好會計專業軟件的及時更新維護工作。會計軟件的更新升級要充分考慮到新舊會計制度的銜接財務數據轉換問題，并且還需注意到對基建項目管理數據模塊的創新建立。根據頒布的新政府會計制度要求，高校在財務數據報表編制工作中無須再專門編制基建投資報表，針對于此，高校在新會計信息化管理系統建設過程中，要全面考慮到基建項目計劃、合同管理、項目統計分析以及竣工財務決算等功能的優化設計，確保能夠為高校基建項目科學管理提供優質周到的服務，保障為高層領導提供全面完善的基建會計核算信息，滿足學校建設發展的需求。

完善財務會計管理制度。新政府會計制度對高校基建工程會計核算方法、成本范圍等內容明確提出了不同規定，針對于此，現代高校財務管理部門必須積極完善相關管理制度內容，合理修訂基建會計核算管理辦法。財務管理人員要通過從高校基建管理建設發展現狀出發，確保制度改定后能夠與基建會計核算方法保持一致性和可行性。高校高構建出一套能夠符合新政府會計制度相關要求的基建財務管理制度，確保各項財務會計操作流程的順利實施。

結論

綜上所述，高校要想保障自身財務管理建設工作穩定持續的發展，就必須認真做好新制度執初期的銜接工作，嚴格要求財務會計工作人員按照新政府會計制度進行設置會計科目，科學采用最新的基建會計核算方法。通過定期組織基建財務人員參與專業化培訓教育活動，不斷提高他們的業務能力和綜合素質，促使他們能夠在新政府會計制度下規范自身會計核算操作行為，提高高校財務管理水平。

參考文獻：

[1]政府會計準則-基本準則/中華人民共和國財政部制定[M].上海：立信會計出版社，2015，11.

[2]政府財務報告編制辦法：試行/中華人民共和國財政部制定[M].上海：立信會計出版社，2016，2.

[3]政府會計制度——行政事業單位會計科目和會計報表》（財會[2017]25號）

[4]《基本建設財務規則》財政部令第81號.

[5]劉瑞丹.解析新《政府會計制度》中基建業務核算[J].財會學習，2018（24）

作者簡介：

林立妍（1977.2- ?），女，甘肅平涼人，漢族，碩士，高級會計師，研究方向：高校財務管理。