舊政府會計制度體系的弊端

王超

【摘要】舊政府會計體系（即舊政府會計預算制度體系）基本形成于1998年，主要是由財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三部分構成。本文將從預算資金到位速度，成本核算，收付實現制三個方面來論述舊政府會計制度的弊端。

【關鍵詞】舊政府會計體系 預算資金 成本核算 收入實現制

前言：舊政府會計體系（即舊政府會計預算制度體系）基本形成于1998年，主要是由財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三部分構成。財政總預算會計是中央和地方各級財政機關核算、監督各級總預算執行的會計，其組成包括中央、省（自治區、直轄市）市、縣、鄉（鎮）等若干層級。行政單位會計是國家的各級權力機關、行政機關、審判機關、檢查機關以及黨派、政協機關核算和監督國家預算資金取得、使用及其結果的會計。事業單位會計則是以各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程和結果的專業會計，且按照行業的不同，各行業所運用的會計制度也不一樣，大致可分為農、林、水利、教育、科學、體育、衛生、文化、勘探等。本文將從預算資金到位速度，成本核算，收付實現制三個方面來論述舊政府會計制度體系的弊端。

一、項目預算資金到位速度慢，導致有關民生的政策落實和惠民項目難于及時開展

項目預算資金的到位速度慢，雖然與我國復雜的預算（包括社會保險基金預算、政府性基金預算、一般公共預算、國有資本經營預算）機制有關，但也與不同行政事業單位使用不同的會計制度不無關系。以一般公共預算為例，其預算支出按照其功能分類分為農業、環境保護支出，外交、公共安全、國防支出，科技、教育、文化、衛生、體育支出，一般公共服務支出，社會保障及就業支出和其他支出。之所以分得這么細，正是因為各級財政機關、行政單位、事業單位同為國家政府服務部門，但卻因為分管的領域不同，使用著不同的會計制度，而部門預算需要將這些不同都包容進來，這就加大了預算審批的難度。再加上預算資金的下達需要層層劃撥，致使預算資金的到賬時間慢。當國庫零余額用款額度真正下到基層單位時，往往會經過一兩個月甚至更多的時間。在年初時，基層部門無錢可花，項目無法開展，惠民政策落實不到位。待相關款項到達，工程可以正式開展時，一年的工作任務便積壓到了到賬剩余的月份。這樣造成的影響是顯而易見的：（1）當年的工作任務無法完成，預算資金執行率低，項目資金結轉到下年并上繳國庫。單位負責人被追責，項目被扣減來年的用款額度;（2）項目雖然完成，資金使用到位，但項目質量卻達不到預期效果，而且容易出現突擊花錢的亂象。（3）為了完成預算資金指標，會在年終的時候采用預付賬款的方式，提前支付工程服務方的費用，而如此操作經常會伴隨著工程質量、進度兩個方面的不可控。有些施工方會因為已收到錢，就在施工標準上打折扣;有些施工方因為自身債務問題而破產，導致政府雖然花了錢卻沒有得到等值服務，造成了國有資產損失。正是因為以上的原因，我們在看一些地方政府的年報時會發現12月會完成當年財政預算的20%甚至30%。

二、舊政府會計制度中沒有成本核算的概念

在舊政府會計制度中，雖然有支出類科目，但卻沒有成本核算的概念。這是由于事業單位和行政單位創立之初并不需要考慮核算成本，他們建立的目的就是要從事公益性的惠民項目。但是隨著我國經濟的飛速發展，國有資產規模越來越龐大，之前不需要進行成本核算的理念在眼下不但容易滋生腐敗，也不適應對國有資產增值保值的需求。2017年1月1日開始執行的財會[2016]12號文中針對事業單位和行政單位的固定資產，發布了《政府會計準則第3號--固定資產》。準則中雖對固定資產的房屋及構筑物，專用設備，通用設備，家具用具及裝具通過年限平均法和工作量法計提固定資產折舊，以此來獲得這些固定資產的折舊值和凈值，但對行政事業單位的公共基礎設施、保障性住房等卻沒做出規定。致使國家在這些項目上投入了那么多錢，卻不了解這部分固定資產的狀況是什么，諸如其原值、現值、已使用年限、計提折舊情況、尚能用于公共服務的年限等等。

另外，舊政府會計制度沒有對單位的管理費用和業務活動費用進行成本核算。沒有成本核算，自然就不能進行績效考評，導致有些行政事業單位的管理水平低下，造成單位資源不必要的浪費。沒有對行政事業單位業務活動費的成本考評，不利于項目總體費用控制，也不利于項目的工程質量。

三、舊的政府會計制度采用的核算基礎是收付實現制。

收付實現制雖然可以很好地用來追蹤財政指標的執行情況，但是也顯出了一定的缺陷。例如，2015年2月1日，某一事業單位購買大型服務器用于日常辦公，該服務器的預期使用壽命是10年，購買金額為120萬。按照收付實現制，則需將120萬一次性列支出，進到單位費用中，而在后期沒有費用體現。但實際情況是該大型設備不僅在購買當年使用，而在后面的9年中都會使用。又比如某一個二類事業單位收到一筆經營項目款，總金額為300萬，工期3年。但按照收付實現制，只能一次性進收入，而在后面兩年沒有該項目的收入。在以上兩個例子中，收付實現制顯然不能反映單位實際的運營狀況。

結語：了解舊政府會計制度體系的弊端，對已是政府會計人員的人而言，能幫助他們做好觀念上的轉變準備，更快地適應新的政府會計制度，減少工作中的抵觸情緒;對于立志從事政府會計的人員而言，能幫助他們迅速抓住此次改革的初衷和重點，更加有效地學習新的政府會計制度。

參考文獻：

• 張慶龍，王彥.政府會計制度解讀與操作實物指南.北京：中國財政經濟出版社，2018.9.