談領導干部礦產資源資產離任審計

【摘要】隨著大規模、高強度的資源開采，礦產資源的供需矛盾和生態環境問題日益凸顯。2014年《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》將黨政領導干部任期內自然資產資源管理、環境保護等重要事項作為審計評價;由習總書記主持召開的中央全面深化改革領導小組第十四次會議上審議通過了《黨政領導干部生態環境損害責任追究辦法（試行）》，2015年啟動審計試點，2016年擴大試點范圍，2018年要形成經常性審計制度。以環境領域的經濟責任審計為立足點開展礦產企業環境責任審計，可以更好地監督和評價企業和相關黨政領導干部環境保護履行的情況，并追究其責任。本文主要是明確礦產領導干部礦產資源資產離任審計審計內容、方法與程序，希望能為審計機構和組織實施環境責任審計實務操作提供理論啟發和技術方法，促進全國環境責任審計建設順利開展。

【關鍵詞】礦產資源 領導干部 離任審計

一、礦產資源資產離任審計內容

1、宏觀管理與調控。主要包括：第一，審查貫徹執行國家和省、市有關政策情況，查看是否制定了政策意見、制度措施、總體規劃;第二，審查推進措施實施情況，是否加強了組織領導、規范了管理行為、強化了監督監察，是否建立了節約集約利用制度、空間規劃體系。第三，審查各項政策措施和總體規劃執行情況，以政策意見、制度措施、總體規劃、治理方案中的目標任務為參照系，審查是否達到預期目的;第四，審查礦產資源領域行政執法的效益性，是否建立了綜合管理體制、準入機制、淘汰退出機制等。

2、財產性收益的征收與使用。主要包括，第一，審查礦產資源財產性收益是否按照規定及時足額征收，征收的范圍標準是否符合國家有關規定;第二，審查財產性收益是否按規定及時足額上繳國庫、納入財政預算;第三，審查財政、國土、煤炭局等部門是否按國家規定的用途安排使用財產性收益，有無挪用或用于補助經費支出的問題;第四，審查資金使用單位是否按規定的用途使用;第五，審查財產性收益是否在保障和改善民生方面發揮了作用;

3、礦產資源資產相關法規的制定情況，體現在礦產資源資產政策是否科學、合理;

4、審計礦產資源開發利用情況：首先檢查礦產資源資產的總量、結構和變動情況，摸清礦產資源資產規模儲量;其次審計礦產資源資產的開發利用和監管情況;

5、審計礦產資源資金的征收管理情況：查礦產資源資產相關資金支出是否合規，有無擠占、挪用、貪污和損失浪費現象，審計財政、國土等部門收支賬目，檢查財政投入資金使用情況;

6、審計礦產資源環境保護情況：礦產資源環境保護情況主要是調查礦業權區域內因礦業開發而引起的礦山地質環境破壞的種類、程度、損失及產生的影響。

二、礦產資源資產離任審計方法

由于現行經濟環境下對生態環境資產并無購置、銷售、現金流入、流出等相關交易事項，所以采用歷史成本、現值、可變現凈值與公允價值對其進行計量是沒有依據且不合理的。而采用環境重置成本法作為生態環境治理成本或價值計量方法的依據在于：當成本計量范圍內的生態環境遇到破壞后，環境價值降低，那么治理所要發生的費用不能低于將生態環境恢復到原生態系統服務功能的成本。即應用環境重置成本法對環境治理成本計量結果是對被破壞的環境價值進行恢復所支付的必需成本費用，是最低的投入成本。因此采用環境重置成本法對環境治理成本進行計量具有科學性和可操作性。

環境重置成本法是指當生態環境遭到破壞后，通過計算恢復生態環境到其原本狀況所要支付的費用，即恢復到原自然環境狀態與生態系統服務功能所要發生的成本，借以估算資源環境變化所影響的經濟價值或者治理環境問題需要付出的成本。其中，環境重置成本是指在現行市場公允價值條件下，重新構建該自然資源和環境資產生態服務功能所要花費的所有貨幣價值總額。該方法的創新思路是將重置成本法在資產評估和環境治理評價的應用中進行同構，將生態環境視為一種資產，當人類的社會生產、經營等活動對生態環境造成破壞時，該環境資產的價值就會被降低和破壞，這部分被破壞的價值，可以通過重新構建的一項環境資產進行重置。

環境重置成本法的三層成本計量模式。環境重置成本法將重置成本法的原理應用于對自然資源恢復成本和生態環境治理成本的計量與評估中，是對自然資源和生態系統服務功能的價值進行評估計量。由于資源環境本身的特殊性，直接使用環境重置成本法對自然資源恢復成本和環境治理成本進行計算存在一定的困難，因此，通常是對該資源環境資產原具有的生態系統服務功能進行重置，即將其恢復至原有服務功能視為對該環境資產進行的重置。環境污染的治理與資源環境的保護是一個持續性的動態過程，將此過程中發生的各種成本費用按照環境治理過程的特點進行計算與歸集，可以使環境成本的計量過程更為科學和完整。根據環境重置成本法的思路，本文建議將礦產污染治理與維護的成本、費用和投入分為三個層次，采用環境重置成本法對其分別進行計量和匯總并最后形成礦產資源資產負債表中的價值量。

三、礦產資源資產離任審計程序的確定

1、開展礦產資源資產離任審計計劃審計階段：第一步，擬定審計計劃;第二步，組織配備審計人員;第三步，下達任務通知書。

2、開展礦產資源資產離任審計實施審計階段：第一步，進駐被審計單位;第二步，搜集相關審計資料;第三步，使用不同審計方法取證;第四步，進行各種測試。審計組人員通過各種方法的測試，來判斷所提供資料的真實性以及離任干部在自然資源資產審計中是否有問題存在。

3、開展礦產資源資產離任審計審計報告階段：第一步，整理審計工作底稿。審計底稿可以真實的反映整個審計流程，為進行下一步審計報告打下良好鋪墊;第二步，編制審計報告。在依法進行離任審計，整理完工作底稿以后，要客觀公正的對地方官員進行綜合評價，編制審計報告。第三步，向上級單位報告審計結果。在審定審計報告后，出具審計意見書并向原委托的黨委組織部報告審計結果。

4、開展礦產資源資產離任審計后續審計階段：第一步，問責、獎勵。對于任期間內，沒有對當地資源起到保護作用以及對當地生態造成一定程度破壞的地方官員要進行責任的追究。第二步，定期進行后續追蹤。自然資源資產離任審計不是一次性的審計工作，而是一場持續性的評價地方官員履職情況的重要制度。

作者簡介：智沛奇（1992年10月），男，漢，陜西省西安市，碩士研究生在讀，蘭州財經大學，研究方向：社會審計。